Вопрос: Нужно ли в целях НПД подтверждать место ведения деятельности? Правомерно ли применять НПД, если фактически услуги были оказаны не на территории субъектов, включенных в эксперимент? Что считается датой прекращения деятельности на территории субъекта, включенного в эксперимент?
Ответ: Подтверждение места ведения деятельности налогоплательщиком НПД не требуется. Налогоплательщик НПД, ведущий деятельность в регионе — участнике эксперимента и оказавший услугу в другом регионе, не включенном в эксперимент, по нашему мнению, вправе применить НПД в отношении доходов от указанных услуг. Датой прекращения деятельности можно считать дату направления в налоговый орган заявления о снятии с учета.
Обоснование: Частью 2 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ) предусмотрено, что физическое лицо указывает субъект РФ, на территории которого им ведется деятельность, при переходе на специальный налоговый режим.
Таким образом, место ведения деятельности самозанятый определяет самостоятельно. Регион нужно указать при регистрации.
Если самозанятый оказывает услуги как в субъекте РФ, включенном в эксперимент, так и в субъектах РФ, не включенных в эксперимент, и при регистрации в качестве налогоплательщика НПД им выбран субъект, включенный в эксперимент, то при соблюдении остальных ограничений, предусмотренных Законом N 422-ФЗ, такое физическое лицо вправе применять НПД в отношении всех доходов, являющихся объектом налогообложения НПД. При этом если физическое лицо при оказании услуг дистанционно находится в субъекте, включенном в эксперимент, то при соблюдении остальных ограничений, предусмотренных Законом N 422-ФЗ, такое лицо вправе применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (Письмо ФНС России от 14.03.2019 N АС-17-3/56).
Например, налогоплательщик, зарегистрированный в г. Москве и оказывающий консультационные услуги посредством видеосвязи заказчикам услуг, находящимся на территории субъектов РФ, не включенных в эксперимент по НПД, в отношении доходов от названных услуг может применять НПД.
При этом подтверждение места ведения деятельности налогоплательщиком НПД не требуется.
В соответствии с ч. 12, 13 и 14 ст. 5 Закона N 422-ФЗ снятие налогоплательщика с учета в налоговом органе осуществляется в случае отказа от применения специального налогового режима при представлении в налоговый орган через мобильное приложение «Мой налог» заявления о снятии с учета.
Датой снятия физического лица с учета в качестве налогоплательщика является дата направления в налоговый орган заявления о снятии с учета.
Не позднее дня, следующего за днем направления налогоплательщиком заявления о снятии с учета, налоговый орган уведомляет указанное лицо через мобильное приложение «Мой налог» и уполномоченную кредитную организацию (в случае представления заявления о снятии с учета указанной кредитной организацией) о снятии с учета физического лица в качестве налогоплательщика НПД. Таким образом, датой прекращения деятельности можно считать дату направления в налоговый орган заявления о снятии с учета.
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
08.04.2019
