Вопрос: Организация арендует для работников квартиру в г. Москве, по договору с самозанятым гражданином уплачивает арендную плату и пени за несвоевременное перечисление по договору. Что будет налоговой базой для уплаты НПД?
Ответ: В рассматриваемой ситуации налоговой базой по НПД будет сумма арендной платы. С пеней за несвоевременное перечисление по договору арендатор обязан будет исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ, а также отразить соответствующие суммы в отчетности по форме 6-НДФЛ и форме 2-НДФЛ.
Обоснование: Налогоплательщиками налога на профессиональный доход (НПД) признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ).
Объектом НПД признаются только доходы физического лица от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (ч. 1 ст. 6 Закона N 422-ФЗ).
Налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения (ч. 1 ст. 8 Закона N 422-ФЗ).
Неустойка (штраф, пеня) — сумма, которую должник обязан уплатить кредитору при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательства, например при просрочке поставки или оплаты (п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ).
К внереализационным доходам относятся доходы в виде признанных должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (п. 3 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
Следовательно, самозанятые освобождаются от налогообложения НДФЛ только в отношении тех доходов, которые являются объектом НПД.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организация-арендатор будет признаваться налоговым агентом по НДФЛ: с пеней за несвоевременное перечисление по договору она будет обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ, а также отразить соответствующие суммы в отчетности по форме 6-НДФЛ и форме 2-НДФЛ.
Кроме того, самозанятое лицо может уменьшить НПД на вычет не больше 10 000 руб., рассчитанный нарастающим итогом. Сумма вычета зависит от ставки налога (ч. 1, 2 ст. 12 Закона N 422-ФЗ):
— если налог исчислен по ставке 4% (по договорам с физическими лицами), — 1% от дохода;
— если налог исчислен по ставке 6% (по договорам с индивидуальными предпринимателями и организациями), — 2% от дохода.
Вычет после его применения повторно не предоставляется, при этом срок его использования не ограничен (ч. 3 ст. 12 Закона N 422-ФЗ).
Региональный информационный центр
08.04.2019
