Вопрос: Налогоплательщик в 2018 г. по договору купли-продажи приобрел дачный дом, назначение которого в кадастре недвижимости (ЕГРН) поименовано как «жилое строение». Начиная с какого налогового периода он вправе претендовать на получение имущественного вычета по НДФЛ?
Ответ: По нашему мнению, право на имущественный налоговый вычет возникает за налоговые периоды начиная с 2019 г.
Обоснование: В силу пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории РФ, в частности, жилого дома или доли (долей) в нем.
Ранее исходя из положений НК РФ в системной связи с нормами жилищного законодательства (ст. 16 Жилищного кодекса РФ) оснований для предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ в связи с приобретением жилого строения, не признаваемого жилым домом, не имелось (Письмо Минфина России от 11.07.2018 N 03-04-05/48281), также из них следует, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при приобретении им жилого дома, а не жилого строения.
Однако с 01.01.2019 вступил в силу Федеральный закон от 29.07.2017 N 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 217-ФЗ).
Согласно ч. 9 ст. 54 Федерального закона N 217-ФЗ расположенные на садовых земельных участках здания, сведения о которых внесены в Единый государственный реестр недвижимости до дня вступления в силу настоящего Федерального закона с назначением «жилое», «жилое строение», признаются жилыми домами. При этом замена ранее выданных документов или внесение изменений в такие документы, записи Единого государственного реестра недвижимости в части наименований указанных объектов недвижимости не требуется, но данная замена может осуществляться по желанию их правообладателей.
Следовательно, здание, сведения о котором внесены в ЕГРН до 01.01.2019 с назначением «жилое», «жилое строение», с 01.01.2019 признается жилым домом, в отношении которого налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета.
В соответствии с ч. 1 ст. 55 Федерального закона N 217-ФЗ он вступил в силу с 01.01.2019 (за исключением отдельных положений).
По общему правилу нормативный правовой акт устанавливает права и обязанности на основании фактов (событий и действий), имевших место после вступления данного правового акта в силу (см., в частности, Письмо Минфина России от 10.07.2007 N 03-04-08-01/36, доведенное для руководства и использования в работе налоговых органов Письмом ФНС России от 20.07.2007 N ХС-6-04/581@).
Право на имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ (см., например, Письмо ФНС России от 26.09.2017 N ГД-3-11/6385@).
То есть право на получение имущественного налогового вычета возникает в том налоговом периоде, в котором соблюдены все условия, определенные ст. 220 НК РФ, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы на приобретение недвижимого имущества (см. Определение Верховного Суда РФ от 19.01.2011 N 53-В10-13). Если в предыдущих налоговых периодах право на получение вычета у налогоплательщика отсутствовало, за эти периоды имущественный налоговый вычет не может быть предоставлен (Письмо Минфина России от 08.02.2019 N 03-04-05/7496).
Таким образом, по нашему мнению, поскольку приобретенное по договору жилье (дачный дом, назначение которого в кадастре недвижимости (ЕГРН) поименовано как «жилое строение») только с 01.01.2019 признается жилым домом, право на имущественный налоговый вычет, установленный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, возникает за налоговые периоды начиная с 2019 г.
Рекомендуем обратиться за официальными разъяснениями в налоговые органы.
08.04.2019
