Вопрос: В 2017 г. были приобретены трудовые книжки с НДС 18%, НДС принят к вычету. По какой ставке необходимо исчислить НДС при передаче трудовой книжки работнику в 2019 г.?
Ответ: При передаче трудовой книжки работнику в 2019 г. НДС необходимо исчислить по ставке 20%.
Обоснование: Работодатель обязан обеспечивать трудовыми книжками работников, впервые заключающих трудовой договор, на основании ст. ст. 65 — 66 Трудового кодекса РФ.
Правила ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей установлены Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225 «О трудовых книжках» (далее — Правила).
Обеспечение работников трудовыми книжками осуществляется платно. Плата взимается при выдаче работнику трудовой книжки в сумме расходов на приобретение трудовой книжки (п. п. 46, 47 Правил).
Согласно п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией признается передача права собственности на товар на возмездной или безвозмездной основе.
В связи с этим выдача трудовой книжки работнику облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Такого же мнения придерживается Минфин России в Письме от 19.05.2017 N 03-03-06/1/30818.
На этом основании «входной» НДС по приобретенным трудовым книжкам принимается к вычету после принятия их на учет при соблюдении других условий для предъявления «входного» НДС к вычету, а именно при наличии счета-фактуры и первичных документов (ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ). В данном случае «входной» НДС по ставке 18% принят к вычету в 2017 г.
На дату оформления трудовой книжки новому работнику нужно начислить НДС (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
С 01.01.2019 ставка НДС с 18% увеличилась до 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Изменения внесены Федеральным законом от 03.08.2018 N 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон N 303-ФЗ). Согласно п. 4 ст. 5 Закона N 303-ФЗ ставка 20% применяется в отношении товаров отгруженных, переданных начиная с 01.01.2019. Закон N 303-ФЗ не содержит каких-либо специальных норм при реализации товаров, приобретенных до 01.01.2019.
Поэтому выдача трудовых книжек в 2019 г. облагается по ставке 20%, несмотря на то что при покупке трудовых книжек НДС уплачен и принят к вычету по ставке 18%.
Региональный информационный центр
08.04.2019
