Вопрос: Физлицо, которое применяет НПД (парикмахерские услуги), воспользовалось вычетом на сумму 3 500 руб. Позже физлицо снялось с учета в налоговом органе. Вправе ли физлицо воспользоваться остатком вычета при следующей постановке на учет в качестве плательщика НПД (аренда квартиры)?
Ответ: В случае повторной постановки на учет в качестве плательщика НПД физическое лицо вправе воспользоваться остатком неиспользованного налогового вычета. Тот факт, что у физического лица изменился источник дохода, для указанного налогового вычета значения не имеет.
Обоснование: С 01.01.2019 Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ) введен в действие налог на профессиональный доход. Эксперимент проводится до 31.12.2028 включительно (ч. 2 ст. 1 Закона N 422-ФЗ).
После снятия с учета в качестве налогоплательщика НПД гражданин вправе повторно встать на учет в качестве налогоплательщика при отсутствии у него недоимки по налогу, задолженности по пеням и штрафам по налогу (ч. 11 ст. 5 Закона N 422-ФЗ).
Отказать в постановке на учет инспекция может, если обнаружит, что (ч. 6 — 8, 11 ст. 5 Закона N 422-ФЗ):
— представленные сведения не соответствуют имеющимся у налоговых органов;
— представленные сведения противоречат друг другу;
— заявитель ведет деятельность, с которой нельзя работать на НПД;
— физическое лицо уже применяло НПД раньше и у него остались непогашенные недоимка, пени, штрафы по НПД.
В Законе N 422-ФЗ нет ограничения на количество постановок на учет и снятия с учета физического лица, изъявившего желание применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход».
Переход на применение НПД физические лица осуществляют в добровольном порядке (Письмо Минфина России от 13.12.2018 N 03-11-11/90787).
НПД исчисляется с применением следующих ставок (ст. 10 Закона N 422-ФЗ):
— 4% — в отношении доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам;
— 6% — в отношении доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования в предпринимательской деятельности и юридическим лицам.
Плательщик НПД вправе уменьшить налог на вычет. Сумма вычета зависит от ставки налога (ч. 1, 2 ст. 12 Закона N 422-ФЗ):
— налог исчислен по ставке 4% — 1% от дохода;
— налог исчислен по ставке 6% — 2% от дохода.
Уменьшение суммы налога на сумму налогового вычета осуществляется налоговым органом самостоятельно (ч. 4 ст. 12 Закона N 422-ФЗ).
Согласно ч. 3 ст. 12 Закона N 422-ФЗ, в случае если физическое лицо снято с учета в качестве налогоплательщика, а впоследствии вновь поставлено на учет в качестве налогоплательщика, остаток неиспользованного налогового вычета восстанавливается. Срок использования налогового вычета не ограничен.
Закон N 422-ФЗ не содержит ограничений на право на уменьшение суммы налога, рассчитанного в отношении доходов, полученных только от физических лиц или от юридических лиц (или индивидуальных предпринимателей), на сумму налогового вычета. Как не предусмотрено ограничений и по использованию остатка вычета при уменьшении суммы налога в случае повторной постановки на учет в качестве плательщика НПД в отношении доходов от другого вида деятельности.
В соответствии с ч. 1 ст. 12 Закона N 422-ФЗ размер налогового вычета не может быть больше 10 000 руб., рассчитанный нарастающим итогом.
Исходя из вопроса остаток неиспользованного налогового вычета составляет:
10 000 руб. — 3 500 руб. = 6 500 руб.
Обращаем внимание, что после использования налогового вычета в размере 10 000 руб. повторное его предоставление не предусмотрено (ч. 3 ст. 12 Закона N 422-ФЗ).
Региональный информационный центр
09.04.2019
