Вопрос: Обязана ли организация, не эксплуатирующая опасные производственные объекты, создать резерв финансовых и материальных ресурсов для ликвидации чрезвычайных ситуаций? Если да, то как его рассчитать (на основании какого документа он рассчитывается) и как он учитывается для целей налога на прибыль?
Ответ: Организация, не эксплуатирующая опасные производственные объекты, по нашему мнению, обязана создавать резерв финансовых и материальных ресурсов для ликвидации ЧС.
Расчет резерва материальных ресурсов для ликвидации чрезвычайных ситуаций осуществляется в соответствии с Методическими рекомендациями по созданию, хранению, использованию и восполнению резервов материальных ресурсов для ликвидации чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, утвержденными МЧС России от 10.08.2018 N 2-4-71-18-14 (далее — Методические рекомендации). Порядок расчета резерва финансовых средств для ликвидации ЧС в настоящее время законодательно не урегулирован.
Расходы на формирование резерва организация вправе учесть в целях налога на прибыль в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Обоснование: На основании пп. «ж» ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 21.12.1994 N 68-ФЗ «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера» (далее — Закон N 68-ФЗ) организации обязаны создавать резервы финансовых и материальных ресурсов для ликвидации чрезвычайных ситуаций.
В соответствии с п. 2 Порядка создания и использования резервов материальных ресурсов для ликвидации чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 10.11.1996 N 1340 (далее — Порядок), для ликвидации чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера резервы материальных ресурсов для ликвидации чрезвычайных ситуаций создаются заблаговременно в целях экстренного привлечения необходимых средств в случае возникновения чрезвычайных ситуаций и включают продовольствие, пищевое сырье, медицинское имущество, медикаменты, транспортные средства, средства связи, строительные материалы, топливо, средства индивидуальной защиты (далее — СИЗ) и другие материальные ресурсы.
Согласно п. 3 Порядка для ликвидации чрезвычайных ситуаций создаются объектовые резервы материальных ресурсов решением администраций предприятий, учреждений и организаций.
Из п. 7 Порядка следует, что финансирование расходов на создание, хранение, использование и восполнение резервов материальных ресурсов для ликвидации чрезвычайных ситуаций в том числе осуществляется за счет собственных средств учреждений, предприятий и организаций (объектовых резервов материальных ресурсов).
На основании ст. 28 Закона N 68-ФЗ виновные в невыполнении или недобросовестном выполнении законодательства РФ в области защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций, создании условий и предпосылок к возникновению чрезвычайных ситуаций, непринятии мер по защите жизни и сохранению здоровья людей и других противоправных действиях должностные лица и граждане РФ несут в том числе административную ответственность.
Согласно ч. 1 ст. 20.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях невыполнение предусмотренных законодательством обязанностей по защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного или техногенного характера, а равно невыполнение требований норм и правил по предупреждению аварий и катастроф на объектах производственного или социального назначения влечет наложение административного штрафа на юридических лиц от ста тысяч до двухсот тысяч рублей.
В целях расчета резерва материальных ресурсов для ликвидации чрезвычайных ситуаций следует использовать Методические рекомендации.
Указанные Методические рекомендации содержат примерную номенклатуру резервов материальных ресурсов для ликвидации ЧС; типовые документы по созданию, хранению, использованию и восполнению резервов материальных ресурсов для ликвидации ЧС; нормы первоочередного жизнеобеспечения различных групп населения в ЧС, а также иные рекомендации по расчетам резервов материальных ресурсов для ликвидации ЧС и порядку хранения указанных ресурсов.
Кроме того, Методические рекомендации содержат перечень нормативных правовых актов в области создания, хранения, использования и восполнения резервов материальных ресурсов для ликвидации ЧС природного и техногенного характера.
В разд. 2 Методических рекомендаций указано, что резервы материальных ресурсов создаются, в частности, организациями — для ликвидации ЧС локального характера, в том числе для защиты работников организации при ЧС природного и техногенного характера и оснащения нештатных аварийно-спасательных формирований (при их наличии) (далее — НАСФ) для проведения АСДНР. Порядок создания резервов материальных ресурсов для ликвидации ЧС определяется приказом руководителя организации.
Как разъяснено Минфином России в Письме от 21.04.2006 N 03-03-04/1/376, гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ не предусмотрено создание в целях налогообложения прибыли резерва финансовых средств и материальных ресурсов. Указанные резервы в случае необходимости формируются и аккумулируются организациями на счетах бухгалтерского учета.
Согласно положениям ст. 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Так, в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством РФ, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.
Учитывая изложенное, все без исключения организации решением администраций организаций обязаны создавать резерв материальных ресурсов для ликвидации чрезвычайных ситуаций, в противном случае виновные должностные лица несут в том числе административную ответственность.
Порядок создания резервов материальных ресурсов для ликвидации ЧС определяется приказом руководителя организации.
В целях расчета резерва материальных ресурсов для ликвидации чрезвычайных ситуаций следует использовать Методические рекомендации.
Расходы на формирование указанного резерва организация, по нашему мнению, вправе учесть в целях налогообложения прибыли в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии соответствия расходов требованиям ст. 252 НК РФ.
О.А. Королева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
10.04.2019
