Вопрос: Организация приобрела автомобиль по договору лизинга для использования в основной деятельности по реализации макулатуры. Может ли организация принять к вычету НДС по лизинговым платежам?
Ответ: Организация-лизингополучатель вправе принять к вычету «входной» НДС в общем порядке.
Обоснование: Общие условия для принятия к вычету «входного» НДС (в том числе по лизинговым платежам) указаны в п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ. Так, НДС можно принять к вычету при соблюдении следующих условий:
— организация является налогоплательщиком НДС;
— есть правильно оформленный счет-фактура;
— услуги приняты на учет, в наличии есть первичные документы;
— предмет лизинга используется в облагаемой НДС деятельности.
До 1 января 2019 г. операции по реализации макулатуры не облагались НДС на основании пп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ. Следовательно, не соблюдалось одно из условий для принятия к вычету НДС — использование товаров (работ, услуг) в облагаемой НДС деятельности. На основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ «входной» НДС в такой ситуации следовало включить в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств.
С 1 января 2019 г. Федеральным законом от 02.06.2016 N 174-ФЗ «О внесении изменения в статью 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» вышеуказанная норма пп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ признана утратившей силу. С этого момента реализация макулатуры является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 38 НК РФ). При этом механизм уплаты налога стал аналогичным правилам при продаже сырых шкур, металлолома и алюминия вторичного и его сплавов.
Согласно п. 8 ст. 161 и п. 3.1 ст. 166 НК РФ продавец НДС не исчисляет и не уплачивает, это должен сделать покупатель — налоговый агент. Продавец составляет счета-фактуры без учета сумм налога. При этом в счетах-фактурах делается соответствующая надпись или ставится штамп «НДС исчисляется налоговым агентом» (п. 5 ст. 168 НК РФ).
Но особый механизм исчисления и уплаты НДС не означает, что продажа макулатуры является необлагаемой операцией для продавца. Поэтому в данном случае организация-лизингополучатель вправе принять к вычету «входной» НДС в общем порядке (аналогичная позиция в отношении лома цветных и черных металлов представлена в Письме Минфина России от 25.02.2019 N 03-07-11/12098).
Региональный информационный
центр
10.04.2019
