Вопрос: Налогоплательщик получил один патент на три торговые точки. Одна торговая точка закрывается. Может ли налогоплательщик продолжить применять ПСН по оставшимся торговым точкам? Будет ли пересчитываться стоимость патента?
Ответ: Основания для утраты права применения ПСН в случае уменьшения количества объектов (закрытия объектов торговли), используемых при осуществлении предпринимательской деятельности, в частности в сфере розничной торговли, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Поэтому налогоплательщик может продолжить применение данного режима налогообложения в отношении указанного вида деятельности, осуществляемого через оставшиеся объекты торговли.
Перерасчет суммы налога по ПСН НК РФ в таком случае не предусмотрен.
Обоснование: Патентная система налогообложения применяется, в частности, в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли (пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
Подпунктом 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ предусмотрено, что субъекты Российской Федерации по указанному виду предпринимательской деятельности вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем (далее — ИП) годового дохода в зависимости от количества обособленных объектов (площадей).
Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена ПСН (п. 1 ст. 346.45 НК РФ).
Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению ИП годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН в соответствии с гл. 26.5 НК РФ, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации (п. 1 ст. 346.48 НК РФ).
Денежное выражение потенциально возможного к получению ИП годового дохода в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, может определяться путем умножения размера установленного по соответствующему виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению ИП годового дохода на один обособленный объект (площадь) на общее количество используемых в предпринимательской деятельности объектов (площадей).
В случае если в течение срока действия патента у ИП уменьшилось количество физических показателей ведения предпринимательской деятельности, в отношении которой данный налогоплательщик применяет ПСН, то перерасчет стоимости патента не производится (Письма Минфина России от 24.10.2014 N 03-11-11/53884, от 25.04.2014 N 03-11-12/19482, от 27.12.2013 N 03-11-12/57779, от 20.06.2013 N 03-11-12/23294).
Таким образом, если в патенте на осуществление предпринимательской деятельности в соответствии с пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ указано определенное количество объектов, а в течение налогового периода количество объектов, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, уменьшилось, перерасчет налога в рамках ПСН не производится.
Основания, по которым налогоплательщик утрачивает право на применение ПСН, установлены п. 6 ст. 346.45 НК РФ. Утрата права применения ПСН в случае уменьшения количества объектов, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности, НК РФ не предусмотрено.
Исходя из этого налогоплательщик, получивший один патент на три объекта торговли, в случае закрытия одного из них вправе продолжать применять ПСН в отношении остальных объектов.
В.В. Горбунова
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
11.04.2019
