Вопрос: Гражданин Израиля — налоговый резидент РФ получает пособие, выплачиваемое в соответствии с национальным законодательством. Подлежит ли налогообложению НДФЛ в РФ сумма пособия?
Ответ: По нашему мнению, пособие гражданину Израиля, выплачиваемое в соответствии с законодательством Израиля, не будет облагаться НДФЛ несмотря на его статус налогового резидента РФ.
Обоснование: Подпунктом 7 п. 3 ст. 208 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что пособия и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств, относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налоговыми резидентами РФ как от источников в РФ, так и от источников за ее пределами (ст. 209 НК РФ).
Минфин России в Письме от 07.03.2019 N 03-04-05/15075 подчеркнул, что перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, содержится в ст. 217 НК РФ. Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения пособия, выплачиваемого в соответствии с законодательством Государства Израиль, ст. 217 НК РФ не содержит.
При этом п. 1 ст. 7 НК РФ предусмотрено, что, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Израиль об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (заключена в г. Москве 25.04.1994) (далее — Конвенция) регулирует порядок обложения пенсии (и иных пособий, связанных с прошлой работой по найму). В соответствии со ст. 18 Конвенции такие доходы, выплачиваемые лицу с постоянным местом жительства в Израиле, облагаются налогом только в Израиле.
Иные виды доходов, не перечисленные в Конвенции, для лица с постоянным местопребыванием в Израиле облагаются налогами только в Израиле (ст. 21 Конвенции).
Если лицо является лицом с постоянным местом жительства в обоих государствах, то его правовой статус определяется согласно п. 2 ст. 4 Конвенции.
При этом также сообщаем следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
При этом законодатель не ограничивает данную норму упоминанием исключительно о действующем законодательстве Российской Федерации.
В Письме ФНС России от 21.10.2016 N БС-3-11/4919@ высказана точка зрения, согласно которой в тех случаях, когда в НК РФ предполагалось применение каких-либо норм только в отношении доходов, выплачиваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, это специально указывается в соответствующих нормах.
Таким образом, можно прийти к выводу о том, что, поскольку выплата пособия производится налогоплательщику в соответствии с законодательством Государства Израиль, она подпадает под действие нормы п. 1 ст. 217 НК РФ и освобождается от налогообложения НДФЛ.
Однако при данном подходе не исключены споры с контролирующими органами, в связи с чем налогоплательщику будет необходимо отстаивать свою позицию в судебном порядке.
11.04.2019
