Вопрос: Можно ли получить вычет по НДФЛ, если вместе с декларацией представить справку о доходах по форме 2-НДФЛ, предусмотренной в Приложении N 1 к Приказу ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@, а не в Приложении N 5 к данному Приказу?
Ответ: Учитывая, что в форме 2-НДФЛ (Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@) (далее — Приказ), как и в Справке о доходах и суммах налога физического лица (Приложение N 5 к данному Приказу), содержится однотипная информация, что не препятствует заполнению декларации, налогоплательщик вправе претендовать на получение налоговых вычетов по НДФЛ.
Обоснование: Обязанность представлять в необходимых случаях заинтересованным лицам сведения о доходах физических лиц установлена абз. 2 п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ (для налогового агента) и п. 3 ст. 230 НК РФ (для физических лиц).
В соответствии с Приказом с 2019 г. действуют две формы Справки о доходах и суммах налога физического лица, выдаваемые по итогам 2018 г.: форма 2-НДФЛ, представляемая налоговым агентом в налоговый орган (Приложение N 1 к Приказу), и Справка о доходах и суммах налога физического лица (Приложение N 5 к Приказу), выдаваемая непосредственно налогоплательщику — физическому лицу.
Таким образом, налогоплательщик в необходимых случаях использует Справку о доходах и суммах налога физического лица, предусмотренную в Приложении N 5 к Приказу.
Положениями НК РФ не установлена безусловная обязанность прикладывать к декларации справки о доходах и суммах налога физического лица по конкретной форме.
В Письме ФНС России от 27.09.2018 N БС-4-11/18817@ также отмечено, что перечни документов, представляемых физическими лицами в налоговые органы, в частности, с целью получения налоговых вычетов по НДФЛ, установлены ст. ст. 218 — 221 НК РФ. Указанными перечнями не предусмотрено представление налогоплательщиками в налоговые органы справок о полученных ими доходах и удержанных суммах налога.
Вместе с тем на основании положений п. п. 1 и 2 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы, в том числе справки о полученных им доходах и удержанных суммах налога, а также при необходимости ознакомиться с подлинниками документов.
При этом абз. 2 п. 10.2 Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (утв. Приказом ФНС России от 03.10.2018 N ММВ-7-11/569@) (далее — Порядок) определено, что Приложение 5 к декларации, в котором рассчитываются суммы стандартных и социальных налоговых вычетов, заполняется на основании справок о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ), полученных у налоговых агентов, и иных имеющихся у налогоплательщика документов. Также данные из формы 2-НДФЛ используются при заполнении строки 030 «Код по ОКТМО» формы 3-НДФЛ (п. 4.4 Порядка).
То есть предполагается использование физическим лицом данных из формы 2-НДФЛ (Приложение N 1 к Приказу).
Отсутствие в комплекте документов, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган в целях получения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) за соответствующий налоговый период не является основанием для отказа в приеме представленного комплекта документов (Письмо ФНС России от 08.07.2015 N БС-3-11/2649).
Учитывая, что в форме 2-НДФЛ (Приложение N 1 к Приказу), как и в Справке о доходах и суммах налога физического лица (Приложение N 5 к Приказу), содержится однотипная информация, что не препятствует заполнению декларации по форме 3-НДФЛ, налогоплательщик вправе претендовать на получение налоговых вычетов по НДФЛ.
11.04.2019
