Вопрос: Могут ли проводиться налоговые проверки физических лиц, применяющих НПД (не индивидуальных предпринимателей), и в каком порядке? В какие сроки физические лица должны представлять пояснения по запросу налогового органа? Какая возможна ответственность за непредставление пояснений и документов?
Ответ: Проведение проверок и направление запросов физическим лицам на НПД не предусмотрены, кроме требования пояснений по корректировке в сторону уменьшения ранее переданных налоговому органу сведений о сумме расчетов с представлением подтверждающих документов.
Обоснование: В соответствии с ч. 15 — 18 ст. 5 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ) при наличии у налогового органа информации об утрате налогоплательщиком права на применение специального налогового режима или о несоответствии налогоплательщика требованиям ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ снятие налогоплательщика с учета в налоговом органе осуществляется по инициативе налогового органа при отсутствии заявления налогоплательщика о снятии с учета.
При выявлении налоговым органом факта несоответствия физического лица на дату его постановки на учет в качестве налогоплательщика требованиям ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ постановка на учет такого физического лица аннулируется.
При снятии физического лица с учета в качестве налогоплательщика по инициативе налогового органа (аннулировании постановки на учет) налоговый орган уведомляет об этом такое физическое лицо через мобильное приложение «Мой налог» и уполномоченную кредитную организацию (в случае представления заявления о постановке на учет указанной кредитной организацией).
Обязанность по уплате НПД, исчисленного с даты, с которой физическое лицо по инициативе налогового органа снято с учета в качестве налогоплательщика (произведено аннулирование постановки такого лица на учет), прекращается на дату снятия с учета (аннулирования постановки на учет).
В случае если обязанность налогоплательщика по уплате налога не исполнена в установленный срок, налоговый орган в срок не позднее десяти календарных дней со дня истечения срока уплаты налога направляет налогоплательщику через мобильное приложение «Мой налог» требование об уплате НПД с указанием ссылки на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог, сведений о сроке уплаты налога, о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на день направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком (ч. 6 ст. 11 Закона N 422-ФЗ).
Пунктом 8 ст. 1 Налогового кодекса РФ установлено, что федеральными законами может быть предусмотрено проведение в течение ограниченного периода времени на территории одного или нескольких субъектов РФ, муниципальных образований экспериментов по установлению налогов, сборов, специальных налоговых режимов. Правоотношения, возникающие в ходе проведения указанных экспериментов, регулируются законодательством о налогах и сборах с учетом особенностей, установленных федеральными законами о проведении экспериментов.
Законом N 422-ФЗ проведение проверок физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, применяющих НПД, не предусмотрено. Законом N 422-ФЗ также не предусмотрены направление запросов налоговых органов и, соответственно, представление физическими лицами пояснений по запросу налоговых органов.
Единственное исключение — это представление налогоплательщиком пояснений с указанием причин корректировки в сторону уменьшения ранее переданных налоговому органу сведений о сумме расчетов с представлением подтверждающих документов (ч. 4 ст. 8 Закона N 422-ФЗ).
Такая корректировка ранее переданных налоговому органу сведений о сумме расчетов, приводящих к завышению сумм налога, подлежащих уплате, производится в случае возврата денежных средств, полученных в счет оплаты (предварительной оплаты) товаров (работ, услуг, имущественных прав), или некорректного ввода таких сведений при представлении через мобильное приложение «Мой налог» или уполномоченных операторов электронных площадок и (или) уполномоченные кредитные организации пояснений с указанием причин такой корректировки (п. 8 Письма ФНС России от 20.02.2019 N СД-4-3/2899@). Пояснения причин корректировки указанных сведений представляются одновременно с проводимой корректировкой сведений. В случае непредставления налогоплательщиком НПД соответствующих сведений и документов, поясняющих необходимость корректировки ранее представленных данных, налоговым органом корректировка этих данных не производится.
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
12.04.2019
