Вопрос: В январе 2019 г. стороны договорились о зачете переплаты, образовавшейся в связи с уменьшением стоимости отгруженных и оплаченных в 2018 г. товаров, в счет предстоящих поставок товаров.
По какой ставке продавец должен исчислить НДС?
Ответ: Если стороны в январе 2019 г. договорились о зачете переплаты, образовавшейся в связи с уменьшением стоимости отгруженных товаров, в счет предстоящих поставок товаров, то, по нашему мнению, продавец обязан исчислить НДС с полученной предоплаты по ставке НДС 20/120.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.
При изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения продавец на основании абз. 1 п. 13 ст. 171 НК РФ принимает к вычету сумму налога по данному корректировочному счету-фактуре, а покупатель восстанавливает НДС в порядке, установленном в пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ.
При этом если товары отгружены до 01.01.2019, а изменение стоимости производится с 01.01.2019, то в корректировочном счете-фактуре указывается ставка НДС, действовавшая на дату отгрузки товара (п. 1.2 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).
Если продавец и покупатель договорились об уменьшении стоимости ранее отгруженных и полностью оплаченных товаров, а также о зачете переплаты в счет предстоящих поставок, то сумма переплаты для целей НДС признается авансом. Исчислить НДС нужно в том налоговом периоде, когда покупатель согласился на уменьшение стоимости или был уведомлен о нем (Письмо Минфина России от 03.10.2017 N 03-07-11/64367).
Таким образом, в периоде подписания соглашения об уменьшении стоимости и зачете переплаты в счет предстоящих поставок продавцу нужно выставить счет-фактуру на аванс (пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ).
Поскольку денежные средства, полученные в 2018 г. в качестве оплаты реализованных товаров (работ, услуг), не являлись авансом, а таковым признаны только в результате корректировки реализации в 2019 г., по нашему мнению, продавец должен исчислить НДС по ставке 20/120 (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ).
Региональный информационный центр
12.04.2019
