Вопрос: Между ООО (лизингополучателем) и лизинговой организацией (лизингодателем) в 2011 — 2012 гг. заключен ряд договоров лизинга, по условиям которых лизингодатель предоставляет во временное владение и пользование для предпринимательской деятельности автотранспортные средства и производственное оборудование с последующим выкупом.
По условиям договоров имущество учитывается на балансе лизингодателя, предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по окончании срока действия договоров лизинга по выкупной стоимости.
В июле 2013 г. между сторонами договоров заключены дополнительные соглашения к действующим договорам лизинга, на основании которых предметы лизинга передаются на баланс лизингополучателя. ООО приняло данное имущество на учет для целей налогового учета — по стоимости, равной сумме расходов лизингодателя на приобретение этого имущества за вычетом суммы начисленной лизингодателем амортизации.
Какой срок полезного использования должен применить лизингополучатель для начисления амортизации в налоговом учете по налогу на прибыль?
Ответ: В случае передачи предметов лизинга на баланс лизингополучателя организация учитывает это имущество в целях исчисления налога на прибыль со сроком полезного использования, установленным по данным учета собственника-лизингодателя.
Обоснование: Поскольку при использовании кассового метода амортизация по неоплаченному налогоплательщиком амортизируемому имуществу не начисляется (пп. 2 п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ), при ответе на заданный вопрос мы будем исходить из предположения, что при исчислении налога на прибыль организация-лизингополучатель использует метод начисления.
В соответствии с п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон N 164-ФЗ) предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.
Согласно п. 2 ст. 31 Закона N 164-ФЗ амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.
Пунктом 10 ст. 258 НК РФ предусмотрено, что имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
По общему правилу, установленному в абз. 1 п. 1 ст. 258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, которые определяются налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Порядок установления срока полезного использования в случае, когда в течение срока действия договора лизинга происходит смена балансодержателя, нормами гл. 25 НК РФ не регламентирован.
В этой связи отметим, что Минфин России в Письме от 28.05.2009 N 03-03-06/1/353 высказался о правомерности применения нормы п. 7 ст. 258 НК РФ в ситуации со схожими по сути обстоятельствами, касающейся смены балансодержателя имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности. Напомним, что согласно п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Однако в более поздних разъяснениях Минфин России пришел к выводу о невозможности прямого применения указанной нормы унитарными предприятиями, на баланс которых передается имущество, находящееся в государственной или муниципальной собственности, поскольку при такой передаче не происходит смены собственника имущества и отсутствует предыдущий собственник (Письма Минфина России от 05.10.2011 N 07-02-06/185, от 29.11.2010 N 03-03-06/4/114). При этом, по мнению финансового ведомства, новый балансодержатель вправе установить срок полезного использования полученного имущества на основании данных учета собственника, передающего имущество, который обязан предоставить информацию об остаточной стоимости имущества и его оставшемся сроке полезного использования, руководствуясь абз. 2 п. 1 ст. 257 и абз. 1 п. 1 ст. 258 НК РФ.
Таким образом, полагаем, что, основываясь на указанных разъяснениях Минфина России, лизингополучатель вправе определить срок полезного использования по данным учета собственника-лизингодателя.
О.Б.Смирнова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
13.01.2014
