Вопрос: Облагаются ли налогом на прибыль организаций выплаченные российской организацией дивиденды чешской организации? Будет ли иметь юридическую силу условие договора о налогообложении дивидендов у источника выплаты?
Ответ: Выплаченные российской организацией дивиденды чешской организации подлежат налогообложению в Российской Федерации независимо от наличия такого условия в договоре.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
При этом налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации (п. 1 ст. 246 НК РФ).
В силу пп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ дивиденды, выплачиваемые иностранной организации — акционеру (участнику) российских организаций, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль организаций.
В свою очередь, российская организация в рассматриваемой ситуации является источником дохода налогоплательщика — иностранной организации в виде дивидендов, признается налоговым агентом (п. 3 ст. 275 НК РФ).
Соответственно, обязанность по перечислению соответствующей суммы налога в бюджет в установленные сроки — не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией, возлагается на налогового агента — российскую организацию (п. п. 2, 4 ст. 287 НК РФ).
Таким образом, в силу вышеуказанного налогового законодательства выплаченные российской организацией дивиденды облагаются налогом на прибыль в Российской Федерации.
Вместе с тем стоит отметить, что в силу п. 1 ст. 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Так, в соответствии со ст. 10 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Чешской Республики от 17.11.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» (далее — Конвенция) дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося государства (Россия), резиденту другого Договаривающегося государства (Чешская Республика), могут облагаться налогами в этом другом государстве (Чешская Республика). Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в Договаривающемся государстве (Россия), резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством этого государства, но, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом другого Договаривающегося государства (Чешская Республика), взимаемый таким образом налог не будет превышать 10% общей суммы дивидендов.
Таким образом, дивиденды могут облагаться налогом как в Российской Федерации, так и в Чешской Республике. Вместе с тем, поскольку иное не следует из содержания вопроса, фактическое право на дивиденды имеет резидент Чешской Республики, в связи с чем в рассматриваемой ситуации подлежат применению п. 2 ст. 10 Конвенции и п. 3 ст. 275 НК РФ и, по нашему мнению, дивиденды подлежат налогообложению в Российской Федерации.
При этом, поскольку налоговые правоотношения регулируются национальным законодательством и в определенной степени международным законодательством, какие-либо условия договора, выступающие вразрез с правовыми нормами, не будут иметь юридической силы.
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
15.04.2019
