Вопрос: Работник организации имеет статус патентного поверенного, при этом частную практику в качестве патентного поверенного не осуществляет. Возникает ли у работника обязанность по самостоятельной уплате страховых взносов на основании п. 1 ст. 432 НК РФ?
Ответ: Патентный поверенный в данном случае самостоятельно страховые взносы не уплачивает.
Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 30.12.2008 N 316-ФЗ «О патентных поверенных» патентный поверенный вправе осуществлять свою профессиональную деятельность самостоятельно, занимаясь частной практикой, а также на основании трудового договора между патентным поверенным и работодателем (юридическим лицом).
Плательщиками страховых взносов признаются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации (пп. 1 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ).
Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
Таким образом, в случае если патентный поверенный осуществляет свою профессиональную деятельность на основании трудового договора с организацией, то уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых в его пользу в рамках трудовых отношений, производится данной организацией в общеустановленном порядке.
При этом обязанности по самостоятельной уплате страховых взносов на основании ст. 432 НК РФ у такого работника — патентного поверенного не возникает.
Однако если организация заключает трудовой договор с физическим лицом, имеющим статус патентного поверенного, не в связи с осуществлением им профессиональной деятельности в качестве патентного поверенного, а для выполнения иных трудовых функций, то в этом случае патентный поверенный должен уплачивать за себя страховые взносы в порядке, предусмотренном ст. 432 НК РФ.
Патентные поверенные, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование (пп. 2 п. 1 ст. 419 и п. 1 ст. 430 НК РФ).
НК РФ не предусмотрено освобождение плательщиков страховых взносов — патентных поверенных, фактически не осуществляющих свою профессиональную деятельность, от обязанностей по уплате страховых взносов, за исключением определенных периодов, указанных в п. п. 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6 — 8 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (например, за периоды ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет, ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет, и др.), в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления документов, подтверждающих отсутствие деятельности в указанные периоды (п. 7 ст. 430 НК РФ).
Учитывая изложенное, обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование у патентного поверенного, занимающегося частной практикой, возникает с момента приобретения статуса патентного поверенного.
Статус патентного поверенного гражданин, аттестованный в качестве патентного поверенного, приобретает со дня его регистрации в Реестре патентных поверенных Российской Федерации (далее — Реестр). Исключение патентного поверенного из Реестра осуществляется федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности на основании заявления патентного поверенного (ст. ст. 7, 8 Федерального закона N 316-ФЗ).
Таким образом, патентный поверенный, осуществляющий профессиональную деятельность самостоятельно, до момента его исключения из Реестра сохраняет статус патентного поверенного и обязан самостоятельно уплачивать за себя страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, в том числе и в случае, если одновременно выполняет иную, не связанную с деятельностью патентного поверенного работу по трудовому договору с организацией.
Е.Б. Баландина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
16.04.2019
