Вопрос: Организация выявила недоплату по налогу на прибыль за 2013 — 2015 гг. Обязана ли она подать уточненные декларации, доплатить недоимку и пени, если выездная проверка за эти периоды уже не может быть проведена?
Ответ: В случае если организация выявила недоплату по налогу за налоговые периоды за пределами трех лет, она обязана подать уточненные декларации, доплатить недоимку и пени. При этом у налогового органа имеется право в рамках выездной налоговой проверки провести проверку за эти периоды в связи с подачей уточненной декларации. Однако в случае неподачи уточненной декларации у налогового органа нет оснований для побуждения налогоплательщика к этому и применения каких-либо санкций.
Обоснование: На основании п. 4 ст. 89 Налогового кодекса РФ в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.
Таким образом, прямая норма НК РФ не исключает возможности проведения выездной налоговой проверки за период с глубиной более трех календарных лет. При этом в части обязанности представления декларации необходимо учитывать положения ст. 54 НК РФ. Так, в п. 1 статьи указано, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В части периода времени, за который должна подаваться уточненная налоговая декларация, НК РФ конкретизацию не содержит.
Кроме того, на обязанность представления уточненной налоговой декларации указывает и п. 1 ст. 81 НК РФ. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
На основании изложенного полагаем, что при обнаружении ошибки, приведшей к неуплате налога в предыдущем налоговом периоде, который уже не может быть охвачен выездной налоговой проверкой, налогоплательщик обязан подать уточненную налоговую декларацию.
Указанной позиции придерживается Минфин России. В Письме от 18.07.2014 N 03-03-06/1/35353 сообщено, что в рамках выездной проверки уточненной налоговой декларации можно проверить период вне зависимости от того, что он выходит за пределы трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проверке уточненной декларации.
На основании изложенного полагаем, что налогоплательщик при обнаружении ошибки, приводящей к неуплате налога за налоговый период, который в общем случае не может быть охвачен выездной налоговой проверкой, обязан подать уточненную налоговую декларацию, уплатив при этом недоимку и пени. В ряде случаев исправление ошибки может повлиять и на корректность определения налоговой базы в последующих периодах (например, неправильное определение срока полезного использования при расчете амортизации). Однако исходя из действующей редакции НК РФ в случае неподачи такой уточненной декларации у налогового органа нет оснований для побуждения налогоплательщика к этому и применения каких-либо санкций.
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
17.04.2019
