Вопрос: Вправе ли поставщик включить выплаченную сумму премии за определенный объем приобретенного товара (не изменяет стоимость приобретенного товара) в состав расходов при расчете налога на прибыль? Включается ли указанная премия в налоговую базу по НДС у покупателя?
Ответ: Поставщик может включить выплаченную сумму премии за определенный объем приобретенного товара в состав внереализационных расходов, если договором не предусмотрено изменение стоимости товаров на сумму премии. При этом каких-либо налоговых последствий по НДС не возникает.
Обоснование: По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).
Условия договора поставки могут предусматривать выплату премии покупателю при выполнении определенных условий договора. Когда стороны заключают дополнительное соглашение к договору поставки или предусматривают в самом договоре условие, согласно которому при достижении определенного объема поставщик выплачивает покупателю денежную премию, при этом цена ранее поставленного товара не изменяется, следует учитывать положения п. 2.1 ст. 154 Налогового кодекса РФ. Нормой установлено, что выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). При этом в норме предусмотрено одно исключение — когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором. Таким образом, если выплачиваемая премия направлена на повышение коммерческого интереса, связана с выплатой за достижение определенного объема поставок, а цена ранее поставленного товара не изменяется, то исходя из приведенной нормы НК РФ выплата такой премии не уменьшает налоговую базу по НДС поставщика и соответствующую сумму вычетов у покупателя.
Согласно позиции Минфина России, изложенной в Письме от 09.10.2013 N 03-07-11/42059, налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются. В данном случае именно такая ситуация, а именно выплата премии, не влияет на реализацию товара.
В подтверждение указанного вывода можно привести Письмо Минфина России от 08.02.2018 N 03-07-11/7487, в котором сделан вывод о том, что премии (вознаграждения) включаются в налоговую базу по НДС у покупателя в случае, если договор поставки товаров содержит элементы других договоров, предусматривающих оказание покупателем продавцу каких-либо услуг, за которые продавцом выплачиваются премии (вознаграждения). В силу пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, в налоговую базу не включаются.
Следовательно, когда премия выплачивается покупателю за выполнение условий договора поставки, которым не предусмотрено изменение стоимости товара на сумму выплаченной премии, каких-либо налоговых последствий в части НДС не возникает, в том числе поставщик не уменьшает выручку на сумму премий, а покупатель не корректирует вычеты по приобретенным товарам, при этом такие выплаты не подлежат обложению НДС.
В части возможности включения указанной выплаты в состав расходов можно применить пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, а именно в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в частности расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок. Указанной позиции придерживаются и ведомства (например, Письмо Минфина России от 26.08.2016 N 03-03-07/49936 об учете в расходах по налогу на прибыль премии за достижение определенного объема покупок, которое осуществляется без изменения цены единицы товара).
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
17.04.2019
