Вопрос: По итогам работы организации за пять последних лет несколько работников, в соответствии с коллективным договором, за личный вклад получили в 2019 г. подарки в неденежной форме (подарочные карты на покупку бытовой техники, ювелирных украшений). Личный вклад работников оценивался единолично руководителем организации, и стоимость подарка зависела от личного вклада работника. Подарки передавались по договору дарения. Начисляются ли страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ на подарок за личный вклад? Вправе ли организация учесть страховые взносы в расходах по УСН?
Ответ: Страховые взносы начисляются. Организация вправе учесть при расчете УСН страховые взносы, начисленные на сумму подарков за личный вклад.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме, если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 руб. (п. 2 ст. 130, п. 2 ст. 574 ГК РФ).
Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ), в частности, в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
База для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ, перечень которых является исчерпывающим (п. 1 ст. 421 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).
Таким образом, в случае передачи подарка работнику по договору дарения у организации не возникает объекта обложения страховыми взносами только в том случае, если такая передача имущества осуществляется вне рамок трудовых отношений либо гражданско-правового договора, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.
Исходя из вопроса поощрялись работники организации за личный вклад в трудовой процесс организации. И в таком случае подарки не имели главного признака дарения — безвозмездности. То есть подарки в данном случае являются поощрительными и стимулирующими выплатами. Это означает, что в данном случае отсутствуют отношения по дарению в смысле ст. 572 ГК РФ. Такие отношения регулируются нормами трудового законодательства. Согласно ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата определена как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Таким образом, подарки в неденежной форме (подарочные карты на покупку бытовой техники, ювелирных украшений) в рассматриваемой ситуации являются частью системы оплаты труда и носят поощрительный и стимулирующий характер. И, следовательно, признаются выплатами, подлежащими обложению страховыми взносами, как выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений.
Если размер подарка определяется в зависимости от доли участия работника в трудовом процессе, то подарок должен облагаться страховыми взносами в общем порядке (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.12.2012 N А63-8849/2012).
Расходы на все виды обязательного страхования работников, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, относятся в состав расходов при применении УСН (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Такие расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль ст. 264 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Таким образом, организация вправе учесть при исчислении УСН страховые взносы, начисленные на сумму подарков за личный вклад.
Региональный информационный центр
18.04.2019
