Вопрос: Согласно договору поставки при заказе определенного объема продукции покупателю начисляются бонусы, которыми в дальнейшем он может оплатить такую продукцию. Поставщик выдает накладную с указанием цены товара, и стороны составляют акт, где указано, что продукция оплачена бонусами. Как покупателю отразить эти операции по налогу на прибыль?
Ответ: Полученные покупателем от поставщика премии (бонусы) вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, не связанные с изменением цены единицы товара, учитываются в составе внереализационных доходов. Датой получения доходов является дата подписания сторонами акта приемки-передачи бонусной продукции. Стоимость продукции, оплаченной бонусами, учитывается в составе расходов покупателя в порядке, установленном гл. 25 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Согласно п. 1 ч. 2 ст. 247 НК РФ для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которой признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).
К внереализационным доходам относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Как отмечается в Письме Минфина России от 19.12.2012 N 03-03-06/1/668, по своему характеру премии (скидки), полученные покупателем вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, не связанные с изменением цены единицы товара, учитываются в целях налогообложения в составе внереализационных доходов, перечень которых является открытым (ст. 250 НК РФ).
Датой получения внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного имущества признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). В данном случае датой получения внереализационных доходов покупателя в виде бонуса, начисляемого поставщиком продукции, является дата подписания сторонами акта приемки-передачи бонусной продукции.
Стоимость продукции, приобретенной покупателем и оплаченной бонусами, предоставленными поставщиком, учитывается в составе расходов покупателя в порядке, установленном гл. 25 НК РФ. Если продукция была приобретена для целей перепродажи, расходы учитываются по мере ее реализации. Если продукция была приобретена для использования в качестве материальных расходов, расходы учитываются на дату передачи в производство (пп. 3 п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 272 НК РФ). Если приобретенная за счет бонусов продукция признается для покупателя амортизируемым имуществом, расходы учитываются посредством начисления амортизации (ст. ст. 256 — 259 НК РФ).
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
22.04.2019
