Вопрос: Организация получила бракованный товар (оборудование), предназначенный для перепродажи. Поставщик признал претензию и вернул стоимость бракованного оборудования. Возврат оборудования поставщик посчитал нецелесообразным (в связи с высокой стоимостью перевозки) и оставил товар покупателю, о чем уведомил его. Организация отремонтировала оборудование собственными силами. Как отразить данную операцию в налоговом учете по налогу на прибыль?
Ответ: Бракованное оборудование, которое поставщик передал покупателю, может быть учтено покупателем в составе внереализационных доходов. При этом затраты на приобретение запчастей к этому оборудованию могут учитываться для целей налога на прибыль при их соответствии критериям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (ст. 469 Гражданского кодекса РФ).
Покупатель обязан совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товаров, проверить количество и качество принятых товаров и о выявленных несоответствиях или недостатках товаров незамедлительно письменно уведомить поставщика (ст. 513 ГК РФ).
Покупатель, которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ (ст. 518 ГК РФ).
В случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы (п. 2 ст. 475 ГК РФ).
Когда покупатель отказывается от переданного поставщиком товара, он обязан обеспечить сохранность этого товара (ответственное хранение) и незамедлительно уведомить поставщика. Поставщик обязан вывезти товар, принятый покупателем (получателем) на ответственное хранение, или распорядиться им в разумный срок. Если поставщик не распоряжается товаром, покупатель вправе реализовать товар или возвратить его поставщику, при этом вырученное от реализации товара передается поставщику за вычетом причитающегося покупателю (ст. 514 ГК РФ).
Как следует из условий ситуации, поставщик уведомил покупателя об отказе от товара, то есть, по нашему мнению, поставщик распорядился бракованным оборудованием — передал право собственности покупателю.
Дополнительно отметим, что в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).
В связи с тем что продавец фактически безвозмездно передал оборудование покупателю, необходимо учитывать следующее.
Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного безвозмездно, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. п. 8, 13, 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ. Полагаем, что в данном случае речь идет о безвозмездно полученном имуществе (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ). При этом при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Полагаем, что в указанной ситуации покупателю необходимо на основании бухгалтерской справки оприходовать бракованный товар и включить в состав внереализационных доходов для целей налога на прибыль исходя из рыночных цен имущества.
При этом понесенные затраты на приобретение запасных частей для ремонта бракованного товара могут быть, по нашему мнению, учтены для целей налога на прибыль при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ на момент реализации оборудования (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ), несмотря на безвозмездный характер происхождения данного товара.
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
23.04.2019
