Вопрос: Как самозанятому гражданину рассчитывать налоговую базу при реализации своей продукции по агентскому договору?
Ответ: Налоговая база исчисляется налоговым органом на основании сведений, полученных от агента. При этом если агентом сведения о расчетах переданы не были, налогоплательщик обязан самостоятельно передать их в налоговый орган. При этом сумма дохода от реализации не уменьшается на величину агентского вознаграждения, подтверждение отчетами агента статуса покупателя (физическое лицо, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо) не требуется.
Обоснование: По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ).
Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ).
В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора (п. 1 ст. 1008 ГК РФ).
Налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения (ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ)).
При реализации товаров в интересах налогоплательщика на основе агентских договоров с участием посредника в расчетах налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения «Мой налог» передать в налоговый орган сведения о произведенных за налоговый период расчетах по каждому расчету с покупателем (заказчиком) или сводные сведения не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены расчеты с покупателями (заказчиками), если указанные сведения не переданы посредником в установленном порядке с применением ККТ.
Сведения об указанных расчетах, переданных посредником с применением ККТ, отражаются налоговым органом в мобильном приложении «Мой налог».
При реализации товаров в интересах налогоплательщика на основе агентских договоров с участием посредника в расчетах у налогоплательщика отсутствует обязанность по передаче покупателю (заказчику) чека по таким операциям (ч. 2 ст. 14 Закона N 422-ФЗ).
Таким образом, налогоплательщик обязан передать сведения в налоговый орган через мобильное приложение «Мой налог» о произведенных расчетах в указанные сроки, в случае когда эти сведения не были переданы агентом, то есть если эти сведения не были отражены в мобильном приложении.
При этом в Законе N 422-ФЗ отсутствует положение о возможности уменьшения налогоплательщиком дохода от реализации товара на сумму агентского вознаграждения. Следовательно, если налогоплательщик НПД самостоятельно передает в налоговый орган сведения о расчетах (например, по отчетам агента), он не вправе уменьшить сумму дохода на величину агентского вознаграждения.
Кроме того, Законом N 422-ФЗ также не предусмотрена в этом случае обязанность подтверждения (в частности отчетом агента) налогоплательщиком статуса покупателя (физического лица, индивидуального предпринимателя или юридического лица).
Сумма НПД исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок — как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета в порядке, предусмотренном ст. 12 Закона N 422-ФЗ (ч. 1 ст. 11 Закона N 422-ФЗ).
Таким образом, налоговая база и сумма НПД по таким расчетам определяются налоговым органом на основании сведений налогоплательщика или сведений посредника, в которых указывается покупатель товаров (физическое лицо, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо).
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
24.04.2019
