Вопрос: ООО зарегистрировало в октябре 2018 г. дочернюю компанию за пределами РФ со 100%-ным участием. На какую дату ООО следует представить в налоговый орган уведомление о КИК, если финансовый год КИК не совпадает с календарным годом?
Ответ: Первым налоговым периодом, в котором прибыль контролируемой иностранной компании будет учтена в налоговой базе российской организации — контролирующего лица, может являться 2020 г., а дата включения прибыли в налоговую базу контролирующего лица не может быть ранее 31.12.2020.
Уведомление о доходах от КИК российская организация (ООО) должна представить в налоговый орган до 22.03.2021.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 6 Федерального закона 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество может иметь дочерние и зависимые хозяйственные общества с правами юридического лица, созданные на территории Российской Федерации в соответствии с данным Федеральным законом и иными федеральными законами, а за пределами территории Российской Федерации также в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого создано дочернее или зависимое хозяйственное общество, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 6 Федерального закона N 14-ФЗ общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.
Российская организация (ООО) является контролирующим лицом иностранной компании, если доля участия в этой организации составляет более 25% (пп. 1 п. 3 ст. 25.13 Налогового кодекса РФ).
Отчетность лица, контролирующего иностранную компанию, состоит из:
а) уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур).
Уведомление нужно подать не позднее трех месяцев с даты возникновения участия в иностранной организации с долей более 10% (п. 3 ст. 25.14 НК РФ);
б) уведомления о КИК (п. 3.1 ст. 23, п. 1 ст. 25.14 НК РФ).
Налоговые резиденты РФ, признаваемые контролирующими лицами, обязаны подавать в налоговый орган по месту регистрации уведомление о КИК не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором этим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании (п. 2 ст. 25.14 НК РФ).
В соответствии с пп. 12 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании признается:
— 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, или
— 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания календарного года, за который определяется прибыль контролируемой иностранной компании, — в случае отсутствия в соответствии с личным законом такой компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности.
По поводу учета прибыли КИК, если финансовый год КИК не совпадает с календарным годом, смотри разъяснения Минфина России в п. 13 Письма от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395.
Например, если период, за который составляется финансовая отчетность КИК, начинается 1 октября каждого года и заканчивается 30 сентября каждого года, то при определении прибыли контролирующей организации:
— прибыль КИК финансового года с 01.10.2014 по 30.09.2015 не учитывается;
— прибыль КИК финансового года с 01.10.2015 по 30.09.2016 учитывается в налоговом периоде, начинающемся 01.01.2017.
Финансовой отчетностью признается неконсолидированная финансовая отчетность КИК, составленная по стандартам, установленным личным законом компании, а если такие стандарты не установлены, — отчетность, составленная по правилам МСФО или иным признанным международным стандартам (п. 1.2 ст. 309.1 НК РФ).
Такой способ применяется при выполнении хотя бы одного из условий (п. 1.1 ст. 309.1 НК РФ):
— у государства резидентства КИК заключен договор об избежании двойного налогообложения с РФ и одновременно оно не является государством, не обеспечивающим обмен информацией с РФ (Письмо Минфина России от 29.01.2018 N 03-12-12/2/4550);
— представлено положительное аудиторское заключение по финансовой отчетности (если обязательный аудит не проводится — заключение по международным стандартам аудита).
Сумма прибыли (убытка) должна быть подтверждена финансовой и налоговой отчетностью (п. 2 ст. 309.1 НК РФ).
Таким образом, датой признания прибыли КИК считается 31 декабря года, следующего за годом, когда закончился период (финансовый год), за который в соответствии с личным законом страны иностранной компании составляется финансовая отчетность.
При отсутствии обязанности по представлению финансовой отчетности такой датой считается 31 декабря года, следующего за годом, за который определяется ее прибыль.
Исходя из разъяснений Минфина России в п. 13 Письма от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395 по аналогичной ситуации — в случае регистрации иностранной компании в октябре 2018 г. (если финансовый год КИК не совпадает с календарным годом) период, за который составляется финансовая отчетность КИК, начинается 1 октября каждого года и заканчивается 30 сентября каждого года.
Соответственно, в рассматриваемой ситуации прибыль КИК финансового года с 01.10.2018 по 30.09.2019 учитывается в налоговом периоде, начинающемся с 01.01.2020.
В рассматриваемой ситуации первым налоговым периодом, в котором прибыль контролируемой иностранной компании будет учтена в налоговой базе российской организации контролирующего лица, может являться 2020 г., а дата включения прибыли в налоговую базу контролирующего лица не может быть ранее 31.12.2020. Исходя из вышеизложенного уведомление о доходах от КИК в рассматриваемой ситуации представляется до 22.03.2021 (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Региональный информационный центр
26.04.2019
