Вопрос: Торговая организация заключила на год договор о вывозе мусора. Оплату осуществила единовременно. Как учитывать в расходах по налогу на прибыль данные расходы? Какие документы необходимо оформить?
Ответ: В случае если данные расходы формируют первоначальную стоимость основного средства, то они списываются через амортизацию. Если нет, то могут учитываться единовременно в составе прочих расходов на дату предъявления документов, которые служат основанием для проведения расчетов (например, акта об оказании услуг).
Обоснование: По общему правилу признания расходов при методе начисления (ст. 272 Налогового кодекса РФ) расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В соответствии со ст. 320 НК РФ торговые организации могут учитывать расходы на вывоз мусора в составе косвенных расходов.
В случае если расходы на оплату вывоза мусора сторонней организацией связаны со строительством или приобретением основного средства (например, здание, в котором осуществляет свою деятельность торговая организация), то эти расходы включаются в первоначальную стоимость основного средства, то есть они будут списываться через амортизацию этого здания (п. 1 ст. 257 НК РФ, Письмо УМНС России по г. Москве от 23.08.2004 N 26-12/55123).
Если вывоз мусора не связан с приобретением или строительством основного средства, то расходы на услуги по вывозу мусора могут быть включены в состав других расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Датой осуществления таких расходов будет признаваться (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, или последнее число отчетного (налогового) периода.
При этом под датой предъявления документов возможно понимать дату составления указанных документов.
Таким образом, расходы налогоплательщика на приобретение работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями, признаются для целей налогообложения прибыли организаций в том отчетном (налоговом) периоде, в котором документально подтвержден факт выполнения работ (оказания услуг) (Письма Минфина России от 12.07.2017 N 03-03-06/1/44099, ФНС России от 25.03.2019 N СД-4-3/5272).
Расходы, оплаченные за год, как правило, учитываются на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов. То есть если документы будут выставлены в одном налоговом периоде, а получены в следующем периоде, то расходы учитываются в соответствии с датой выставления документов.
Документальным подтверждением таких расходов будет договор о возмездном оказании услуг, по которому в обязанности исполнителя входит выполнение определенной услуги, а также акт приема-передачи оказанной услуги.
И.В. Котельникова
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
28.04.2019
