Вопрос: ИП (УСН, «доходы минус расходы») понес расходы на создание видеоролика (аренда студии, оборудования, услуги фотографа), имеющего рекламный характер. Ролик будет распространяться через Интернет. В дальнейшем ролик будет размещен на сайте ИП. Как учесть данные расходы?
Ответ: Если стоимость ролика выше 100 тыс. руб. и при этом срок его использования превышает 12 мес., он в целях налогового учета является НМА. Если эти условия не выполнены, расходы на создание ролика признаются рекламными ненормируемыми расходами и учитываются после их фактической оплаты.
Обоснование: Рекламный ролик представляет собой аудиовизуальное произведение, состоящее из зафиксированной серии связанных между собой изображений (с сопровождением звука) и предназначенное для зрительного и слухового восприятия с помощью соответствующих технических устройств (п. 1 ст. 1263 Гражданского кодекса РФ).
Исходя из условий ситуации ролик возможно использовать длительное время свыше 12 месяцев, в том числе разместив его на собственном сайте индивидуального предпринимателя. Если стоимость ролика более 100 тыс. руб., то он относится к амортизируемому имуществу и признается объектом НМА (п. 4 ст. 346.16, п. 3 ст. 257, п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).
Учет в качестве рекламных расходов
Если срок использования ролика составляет менее 12 месяцев, для целей налогового учета он не может быть признан НМА. В этом случае расходы на его создание могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии их обоснованности и надлежащего документального подтверждения (Письмо Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/480). По нашему мнению, данные расходы относятся к рекламным.
Согласно пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики УСН при определении налоговой базы вправе учитывать расходы на рекламу производимых/реализуемых услуг, товарного знака и знака обслуживания. При этом в п. 2 ст. 346.16 НК РФ определено, что указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном ст. 264 НК РФ.
Пункт 4 ст. 264 НК РФ (абз. 2 — 4) содержит перечень расходов на рекламу, которые в целях налогообложения прибыли не нормируются (признаются в полной сумме). Расходы на создание видеороликов в абз. 2 — 4 п. 4 ст. 264 НК РФ прямо не поименованы. В то же время в соответствии с абз. 2, 5 п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу, распространяемую через СМИ и информационно-телекоммуникационные сети, в целях налогообложения прибыли не нормируются.
Минфин России разъясняет, что расходы, связанные с трансляцией видео-, аудиороликов, в частности, через интернет-ресурсы, могут учитываться для целей налогообложения в полном объеме на основании п. 4 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 07.12.2011 N 03-03-06/1/812).
Учет в качестве НМА
Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).
По аудиовизуальным произведениям налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, но он не может быть менее двух лет (Письмо Минфина России от 23.03.2015 N 03-03-06/1/15750).
Стоимость ролика учитывается в расходах ежеквартально равными долями в течение года принятия к учету данного НМА, при этом затраты должны быть оплачены (пп. 2, абз. 8 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17, ст. 346.19 НК РФ).
Таким образом, если стоимость ролика выше 100 тыс. руб. и при этом срок его использования превышает 12 мес., он является НМА. Если эти условия не выполнены, расходы на создание ролика признаются рекламными ненормируемыми расходами после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
28.04.2019
