Вопрос: ИП на УСН («доходы») получил акции российской организации в счет платы по договору за выполненные работы. В какой момент ИП должен отразить доход от реализации выполненных работ? Возникает ли у него дополнительный доход, если стоимость работ отличается от номинала акций?
Ответ: Для целей УСН доход от реализации выполненных работ отражается индивидуальным предпринимателем на дату получения в счет их оплаты акций. Размер дохода определяется исходя из рыночной стоимости полученных акций.
Обоснование: При определении объекта налогообложения по УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
В целях применения УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Особенностей, связанных с моментом определения даты признания дохода при получении доходов в виде акций, ст. 346.17 НК РФ не содержит.
Дата получения дохода в виде акций будет определяться по правилам ст. 146 или ст. 149.2 Гражданского кодекса РФ в зависимости от формы существования полученных акций (документарная или бездокументарная).
В случае если объектом налогообложения по УСН являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. п. 1, 4 ст. 346.18 НК РФ).
Таким образом, доход от реализации выполненных работ отражается индивидуальным предпринимателем на дату получения в счет их оплаты акций в размере рыночной стоимости полученных акций.
При этом, по общему правилу п. 3 ст. 105.3 НК РФ для целей налогообложения рыночной ценой признается цена, примененная сторонами сделки. В связи с этим значение номинала полученных акций на порядок определения налоговой базы не влияет.
Рыночная стоимость некотируемых акций может быть определена на основании отчета оценщика. Несоответствие цены, принятой сторонами сделки, рыночным ценам будет доказывать налоговый орган в случае несогласия с ней.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
28.04.2019
