Вопрос: Физическое лицо — заказчик, не являющееся индивидуальным предпринимателем, заключило с организацией-исполнителем договор возмездного оказания услуг, по которому уплачиваются авансовые платежи в счет будущего оказания услуг.
Исполнитель (налогоплательщик НДС) заключил дополнительное трехстороннее соглашение к договору с третьим лицом (плательщиком) и заказчиком, которое подтверждает право плательщика производить за заказчика авансовые платежи исполнителю в безналичном порядке.
Должен ли исполнитель выставить авансовый счет-фактуру на реквизиты плательщика?
Ответ: Счет-фактуру необходимо выставить на покупателя, то есть на заказчика услуг.
Обоснование: В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих услуг счет-фактуру с суммой НДС, исчисленной в порядке, установленном п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 1 и п. 3 ст. 168 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ продавец выставляет счет-фактуру покупателю.
Определение понятия «покупатель» отсутствует в законодательстве о налогах и сборах. В таком случае на основании п. 1 ст. 11 НК РФ данное понятие следует применять в том значении, в котором оно используется в гражданском законодательстве.
Согласно п. 8 разд. 2 ГОСТ Р 51303-2013 «Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения», утвержденного Приказом Росстандарта от 28.08.2013 N 582-ст, покупателем (приобретателем) признается физическое или юридическое лицо, приобретающее, заказывающее или имеющее намерение приобрести или заказать товары и услуги.
В договоре возмездного оказания услуг предусмотрено, что заказчиком (приобретателем) услуг является физическое лицо. Таким образом, покупателем услуги является заказчик (физическое лицо), а не плательщик. Следовательно, счета-фактуры должны выставляться заказчику, а не плательщику (третьему лицу).
В дополнительном соглашении к договору предусмотрено, что оплата услуг производится третьим лицом, а не заказчиком. В таком случае исполнитель обязан принять оплату от третьего лица (п. п. 1 и 3 ст. 313 Гражданского кодекса РФ).
Вместе с тем при реализации услуг лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Принимая во внимание норму пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, а также учитывая, что физическое лицо не является налогоплательщиком НДС и, соответственно, этот налог к вычету не принимает, организация-исполнитель при оказании услуг, оплаченных в безналичном порядке, вправе по письменному согласию сторон сделки не выставлять счета-фактуры физическому лицу (заказчику).
Региональный информационный центр
29.04.2019
