Вопрос: Организация на ОСН приобрела неисключительное право на программное обеспечение для компьютера и единовременно заплатила продавцу. В договоре не установлен срок использования программы. Расходы по налогу на прибыль было решено учитывать при налогообложении в течение пяти лет равномерно. По истечении трех лет программа перестала использоваться. Можно ли продолжать учитывать расходы на приобретение программного обеспечения в целях налога на прибыль?
Ответ: В случае приостановления использования программного обеспечения организация не вправе продолжать учитывать расходы на его приобретение.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено п. 1.1 ст. 272 НК РФ, и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком и направленные на получение доходов (ст. 252 НК РФ).
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, или последнее число отчетного (налогового) периода — в виде иных подобных расходов (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Таким образом, если из условий договора о приобретении неисключительных прав нельзя определить срок использования программы для ЭВМ, налогоплательщик, применяющий метод начисления, распределяет произведенные расходы с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (Письмо Минфина России от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743).
В гл. 25 НК РФ отсутствуют нормы принятия расходов в случае приостановки использования компьютерной программы.
По нашему мнению, при приостановке использования программы организация не сможет дальше учитывать расходы для целей налога на прибыль, приходящиеся на оставшийся срок использования программы. Иная позиция может вызвать претензии со стороны контролирующих органов.
Региональный информационный центр
30.04.2019
