Вопрос: Организация-поставщик получила неустойку от покупателя за нарушение условий договора поставки «бери или плати» в сумме не выбранного покупателем товара. Надо ли поставщику исчислять НДС с суммы полученной неустойки?
Ответ: По нашему мнению, сумма неустойки привязана в договоре поставки к оплате товаров и включается в базу для исчисления НДС.
Обоснование: Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков (п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ).
В гл. 21 Налогового кодекса РФ отсутствует прямая норма о включении сумм неустойки в налоговую базу по НДС.
Существует косвенная норма, на основании которой в налоговую базу по НДС включаются суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Из Постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07 следует, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого положения НК РФ, поэтому обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.
По мнению финансового ведомства, если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании вышеназванной нормы ст. 162 НК РФ (Письмо Минфина России от 30.10.2014 N 03-03-06/1/54946).
По нашему мнению, в данном случае сумма неустойки привязана в договоре поставки к объему товаров и, соответственно, их оплате. Тем самым должна быть включена в базу для исчисления НДС.
Региональный информационный центр
06.05.2019
