Вопрос: Надо ли платить налог на имущество организаций, если у организации-застройщика построенные на территории Ленинградской области квартиры учитываются как готовая продукция?
Ответ: Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств, не подлежат налогообложению налогом на имущество организаций на территории Ленинградской области.
Обоснование: Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения принадлежащих ей объектов недвижимости (п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
Недвижимое имущество облагается налогом либо по кадастровой, либо по балансовой стоимости (п. п. 2, 3 ст. 375 НК РФ).
По общим нормам жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, подпадают под налогообложение в виде кадастровой стоимости (пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).
Законами субъектов Российской Федерации устанавливаются особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости таких объектов недвижимого имущества (п. 2 ст. 378.2 НК РФ).
В связи с этим подлежат налогообложению по кадастровой стоимости учтенные в государственном кадастре объектов недвижимого имущества жилые дома и жилые помещения, учитываемые на балансе организации в качестве товаров или готовой продукции в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, с учетом положений закона субъекта Российской Федерации.
В случае если законом субъекта Российской Федерации не установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, жилые дома и жилые помещения, учитываемые на балансе организации в качестве товаров или готовой продукции в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, не облагаются налогом на имущество организаций (Письма Минфина России от 26.01.2016 N 03-05-05-01/2969, ФНС России от 23.04.2015 N БС-4-11/7028@).
Порядок уплаты налога на имущество в Ленинградской области регламентирует Областной закон Ленинградской области от 25.11.2003 N 98-оз «О налоге на имущество организаций». Однако в нем отсутствует норма налогообложения по кадастровой стоимости таких объектов в виде жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств.
Таким образом, жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств, не подлежат налогообложению налогом на имущество организаций на территории Ленинградской области.
Региональный информационный центр
06.05.2019
