Вопрос: Следует ли указывать в разд. 7 декларации по НДС операцию по передаче векселя третьего лица в оплату поставленного товара?
Ответ: Расчеты векселем третьего лица не являются операциями по реализации товаров, следовательно, их не надо указывать в разд. 7 декларации по НДС. Тем не менее не исключены претензии со стороны контролирующих органов.
Обоснование: В соответствии с п. 44.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации по НДС), в графе 2 разд. 7 декларации по НДС по каждому коду операции отражается:
— стоимость товаров (работ, услуг), которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ;
— стоимость товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации в соответствии со ст. ст. 147, 148 НК РФ;
— стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.
Согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация ценных бумаг на территории РФ освобождается от обложения НДС.
Однако в гражданском обороте вексель может выступать не только в качестве ценной бумаги, но и в качестве средства платежа.
В случае если векселя третьих лиц используются организацией в качестве средства платежа для расчетов с контрагентами, то есть самостоятельной купли-продажи ценной бумаги не происходит, такие операции не являются операциями по реализации векселей (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 38 НК РФ, Постановления Арбитражного суда Московского округа от 14.10.2014 N Ф05-10620/14 по делу N А40-146477/13, от 22.07.2013 по делу N А40-78449/12-99-444, ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 по делу N А65-14950/2010).
Таким образом, расчеты векселем третьего лица с контрагентами за поставленные товары не подпадают ни под одно определение операции Порядка заполнения декларации по НДС.
Кроме этого, такого кода операции нет и в Приложении N 1 к Порядку заполнения декларации по НДС, на основании которого заполняется графа 1 разд. 7 декларации по НДС.
Исходя из этого можно сделать вывод, что при расчетах с контрагентом векселем третьего лица заполнять разд. 7 декларации по НДС не надо.
Тем не менее существует позиция Минфина России, согласно которой в целях применения налога на добавленную стоимость передача права собственности на вексель третьего лица, в том числе в обмен на товары (работы, услуги), признается реализацией векселя, освобождаемой от налогообложения на основании ст. 149 НК РФ (Письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-02-07/1-79).
Региональный информационный центр
07.05.2019
