Вопрос: Как ИП должен вести учет при совмещении ЕНВД и УСН, если согласно НК РФ учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке?
Ответ: Налогоплательщик обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН.
Конкретный порядок ведения раздельного налогового учета определяется налогоплательщиком самостоятельно и закрепляется в учетной политике.
Обоснование: Налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД в соответствии с гл. 26.3 Налогового кодекса РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (ст. 346.24 НК РФ). Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Кроме того, в отношении вида деятельности, подлежащего налогообложению ЕНВД, налогоплательщик должен вести учет физических показателей, в том числе и их изменений, в течение налогового периода (Письмо ФНС России от 09.06.2016 N СД-4-3/10327@; п. 9 ст. 346.29 НК РФ).
Законодательством не предусмотрены специальный способ и формы ведения учета каких-либо показателей в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД. Поэтому полагаем, что в данном случае индивидуальный предприниматель вправе в отношении указанного вида деятельности вести самостоятельно разработанные регистры учета, а также индивидуальный предприниматель может вести сводные регистры учета доходов, расходов для разделения между специальными налоговыми режимами.
Конкретный порядок ведения раздельного учета выбирается налогоплательщиком самостоятельно и закрепляется в учетной политике.
Учетная политика для целей налогообложения — выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
08.05.2019
