Вопрос: Организация отгрузила товар ООО «А». Впоследствии ООО «А» присоединилось к ООО «Б». Было подписано дополнительное соглашение об уменьшении цены реализации. На какую организацию выписывать корректировочный счет-фактуру?
Ответ: В корректировочном счете-фактуре необходимо указать реквизиты ООО «Б».
Обоснование: Согласно п. 2 ст. 58 Гражданского кодекса РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица. При реорганизации общества в форме присоединения к нему другого общества первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного общества (п. 3 ст. 51 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Согласно п. 5.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ в корректировочном счете-фактуре, выставляемом при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), должны быть указаны в том числе наименования, адреса и идентификационные номера налогоплательщика (налогового агента) и покупателя.
Согласно пп. «ж» — «и» п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в строках 3, 3а и 3б корректировочного счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование, место нахождения, ИНН, КПП покупателя, указанные в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура.
Следует отметить, что данное положение имеет общий характер и не учитывает случаи реорганизации организации-покупателя. Поскольку на момент составления корректировочного счета-фактуры прежней организации — покупателя уже не существует, указывать в качестве покупателя данную организацию, по нашему мнению, некорректно.
Таким образом, при оформлении корректировочного счета-фактуры данные реквизиты должны соответствовать реквизитам продавца и покупателя, действительным на момент составления корректировочного счета-фактуры.
Нормами ст. 169 НК РФ не запрещено отражение в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений). Поэтому в качестве дополнительной информации в корректировочный счет-фактуру возможно внести реквизиты организации-покупателя, указанные в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура.
Данная позиция подтверждена в Письме Минфина России от 04.09.2012 N 03-07-08/264.
Региональный информационный
центр
08.05.2019
