Вопрос: По какой ставке НДС организации — исполнителю работ необходимо облагать операции по возмещению заказчиком расходов на проезд своих работников, если билеты приобретены исполнителем с НДС по ставке 10%?
Ответ: Организация — исполнитель работ должна исчислить НДС с компенсации своих расходов по расчетной ставке исходя из ставки, по которой облагаются оказываемые исполнителем работы.
Обоснование: Необходимо отметить, что вопрос обложения НДС компенсации расходов исполнителя изначально спорен. Минфин России, опираясь на пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ (Письмо Минфина России от 22.04.2015 N 03-07-11/22989) и п. 2 ст. 153 НК РФ (Письмо Минфина России от 02.03.2010 N 03-07-11/37), указывает, что возмещение заказчиком расходов, понесенных организацией в связи с исполнением ею договора возмездного оказания услуг, связано с оплатой услуг, реализованных организацией заказчику, а значит, эти суммы подлежат включению в налоговую базу по НДС. Существует и противоположная точка зрения, например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 19.02.2007 по делу N А17-1843/5-2006 (Определением ВАС РФ от 14.06.2007 N 6950/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 по делу N А42-7064/2007. Исходя из условий вопроса организация изначально согласна с мнением Минфина России.
В другом Письме (Письмо Минфина России от 22.03.2018 N 03-07-08/18217) Минфин России позволяет применить нулевую ставку для услуг, иначе связанных с услугами, в отношении которых применяется ставка 0% по НДС. То есть не имеет значения, по какой ставке приобретены исполнителем товары, работы, услуги. Важно, что в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ они связаны с определенными работами, а значит, и облагаются по соответствующей ставке.
Еще раз необходимо обратиться к Письму Минфина России от 22.04.2015 N 03-07-11/22989. В нем указано, что возмещаемые денежные средства подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и на основании п. 4 ст. 164 НК РФ при их получении налог следует исчислять по расчетной ставке 18/118. На наш взгляд, Минфин России рассматривал конкретный вопрос с конкретной ставкой по соответствующей услуге, в связи с чем и дал ответ в отношении применения расчетной ставки исходя из ставки 18%.
Таким образом, организация-исполнитель должна обложить компенсацию своих расходов по расчетной ставке исходя из ставки, по которой облагаются оказываемые исполнителем работы.
Региональный информационный центр
08.05.2019
