Вопрос: Распространяется ли пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, касающийся признания сделок контролируемыми, на налогоплательщиков УСН?
Ответ: При наличии соответствующих оснований сделки с участием организации — налогоплательщика УСН до 2019 г. могли быть признаны контролируемыми на основании пп. 4 п. 2 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой (если иное не предусмотрено п. п. 3, 4 и 6 ст. 105.14 НК РФ), если:
— хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим один из следующих специальных налоговых режимов: ЕСХН или ЕНВД (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности), при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы (пп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
— одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций (пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).
В соответствии с положениями ст. 19 и гл. 25 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются организации, на которые в соответствии со ст. 246 НК РФ возложена обязанность уплачивать налог на прибыль организаций. Освобождение от обязанности уплачивать налог на прибыль организаций предполагает наличие у лица такой обязанности в соответствии со ст. 246 НК РФ и допускается исключительно в отношении налогоплательщиков налога на прибыль организаций в случаях, предусмотренных гл. 25 НК РФ (Письмо Минфина России от 16.09.2013 N 03-01-18/38106).
Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
По мнению Минфина России, освобождение от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций предусмотрено, в частности, для организаций, применяющих УСН (Письмо от 01.06.2015 N 03-01-18/31603).
Таким образом, сделки с участием организации — налогоплательщика УСН могли быть признаны контролируемыми на основании пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.
Вместе с тем до 2019 г. сделки, предусмотренные пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, признавались контролируемыми, если сумма доходов по сделкам за соответствующий календарный год превышала 60 млн руб.
С 2019 г. сделки, предусмотренные п. 2 ст. 105.14 НК РФ, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между лицами за соответствующий календарный год превышает 1 млрд руб. (ч. 6 ст. 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).
С учетом нового критерия по сумме доходов за календарный год для признания сделок контролируемыми, а также ограничения по размеру доходов для целей сохранения права на применение УСН, установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ, можно предположить, что вопрос отнесения сделок с организациями — налогоплательщиками УСН к числу контролируемых сделок в настоящее время не будет носить практического характера.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
13.05.2019
