Вопрос: Организация построила нежилое здание и приняла его к учету в качестве основного средства в 2018 г. Право собственности зарегистрировано в 2019 г. Надо ли учитывать стоимость здания при расчете налога на имущество организаций за 2018 г., если налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества?
Ответ: Стоимость нежилого здания, принятого к учету в качестве основного средства, независимо от регистрации права собственности включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций в 2018 г.
Обоснование: В соответствии со ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
Порядок учета основных средств установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01), согласно п. 4 которого основанием для постановки имущества на баланс в качестве основных средств является соответствие объекта критериям, перечисленным в данном пункте. Среди этих условий отсутствует наличие государственной регистрации перехода права собственности на объекты недвижимости.
Следует также учитывать, что п. 4 ПБУ 6/01 не содержит условия о необходимости фактической эксплуатации объекта. Кроме того, в соответствии с п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.
Позиция судебных органов по данному вопросу сводится к тому, что организация, принимая к учету объекты недвижимости, права собственности на которые подлежат государственной регистрации, должна принять их к учету в момент фактического получения независимо от факта государственной регистрации прав собственности (п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации», Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.11.2016 N Ф07-8904/2016). Эта позиция не противоречит мнению контролирующих органов (Письма Минфина России от 17.06.2011 N 03-05-05-01/44, ФНС России от 29.08.2011 N ЗН-4-11/13999@).
Таким образом, поскольку нежилое здание относится к объекту недвижимости и соответствует понятию основного средства, организация становится плательщиком налога на имущество в отношении данного объекта и его стоимость необходимо учитывать при определении налогооблагаемой базы по налогу на имущество за 2018 г.
