Вопрос: По какому коду распространитель лотереи (проводимой не в целях рекламы товаров, работ и услуг) должен отразить в справке по форме 2-НДФЛ сумму выигрыша?
Ответ: Полагаем корректным использование кода дохода 4800 «Иные доходы», кода вычета 620 «Иные суммы, уменьшающие налоговую базу в соответствии с положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
Обоснование: Налоговая база по доходам, равным или превышающим 15 000 руб., в виде выигрышей, полученных от участия в лотерее, определяется налоговым агентом как сумма выигрыша, полученная при наступлении результатов розыгрыша призового фонда лотереи или его части в соответствии с условиями лотереи (п. 2 ст. 214.7 Налогового кодекса РФ).
При этом учитывается льгота, установленная п. 28 ст. 217 НК РФ в части необлагаемой суммы, не превышающей 4 000 руб. за налоговый период (абз. 8 п. 28 ст. 217 НК РФ).
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены ФНС России (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Порядок заполнения формы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (форма 2-НДФЛ) утвержден Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@ (далее — Порядок).
Пунктами 6.7, 6.10 Порядка определено, что при заполнении справки используются Коды видов доходов налогоплательщика, Коды видов вычетов налогоплательщика, утвержденные Приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ (далее — Приказ).
Однако названным Приказом предусмотрены коды дохода только для:
— выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, — 2740 (которые облагаются по ставке 35% на основании п. 2 ст. 224 НК РФ, Письмо ФНС России от 05.03.2019 N БС-3-11/1903@);
— выигрышей, полученных в букмекерской конторе и тотализаторе, — 3010.
Для вычетов установлен, в частности, следующий код: вычет из стоимости выигрышей и призов, полученных на конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), — 505.
Специального кода дохода для выигрышей в лотерею не установлено, так же как и не установлено специального кода вычета в части необлагаемой суммы, не превышающей 4 000 руб.
Вместе с тем в программном комплексе «Декларация 2018», размещенном на официальном интернет-сайте ФНС России www.nalog.ru и предназначенном для заполнения налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2018 г., для дохода в виде стоимости выигрышей, полученных участником азартных игр и лотерей, предусмотрены код дохода 3011 и код вычета 511.
Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации до внесения изменения в вышеназванный Приказ в настоящее время полагаем корректным использование кода дохода 4800 «Иные доходы», кода вычета 620 «Иные суммы, уменьшающие налоговую базу в соответствии с положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
14.05.2019
