Вопрос: Возникает ли у наследника работника НДФЛ с материальной выгоды при наследовании обязательств по беспроцентному займу от работодателя?
Ответ: Наследник работника, принявший наследство, обязан вернуть организации не погашенную умершим сумму займа.
Однако, если наследник не является работником организации или организация не признана взаимозависимой по отношению к работнику, а также отсутствуют основания для квалификации полученной наследником экономии на процентах в качестве материальной помощи либо в качестве формы встречного исполнения организацией обязательства перед наследником, то оснований для исчисления материальной выгоды не имеется.
Обоснование: В соответствии со ст. 1112 Гражданского кодекса РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия имущественные права и обязанности. Пунктом 1 ст. 1175 ГК РФ определено, что наследники, принявшие наследство, отвечают по долгам наследодателя солидарно (ст. 323 ГК РФ).
При этом под долгами наследодателя, по которым отвечают наследники, следует понимать все имевшиеся у наследодателя к моменту открытия наследства обязательства, не прекращающиеся смертью должника (ст. 418 ГК РФ), независимо от наступления срока их исполнения, а равно от времени их выявления и осведомленности о них наследников при принятии наследства (п. 58 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2012 N 9 «О судебной практике по делам о наследовании»).
В силу п. 1 ст. 418 ГК РФ обязательство прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника.
Однако обязательство, возникшее из договора займа, не связано неразрывно с личностью должника, кредитор может принять исполнение от любого лица. В связи с этим такое обязательство со смертью должника не прекращается (Определение Верховного Суда РФ от 26.06.2012 N 18-КГ12-6).
Таким образом, наследник работника, принявший наследство, обязан вернуть организации не погашенную умершим сумму займа (см. также Письмо Минфина России от 12.10.2016 N 03-04-06/59422).
С 01.01.2018 в соответствии с абз. 1, 6 — 8 пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (за исключением отдельных случаев).
При этом указанная материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:
— соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;
— такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе платой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Данные особенности определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в виде материальной выгоды, предусмотренной ст. 212 НК РФ, применяются начиная с налогового периода 2018 г. вне зависимости от даты заключения договора займа (кредита), то есть в том числе по договорам займа (кредита), заключенным до 01.01.2018 (Письмо Минфина России от 26.06.2018 N 03-04-07/43786 (направлено Письмом ФНС России от 02.07.2018 N БС-4-11/12663@)).
Следовательно, если наследник не является работником организации, организация не признана взаимозависимой по отношению к работнику, а также отсутствуют основания для квалификации полученной наследником экономии на процентах в качестве материальной помощи либо в качестве формы встречного исполнения организацией обязательства перед наследником (то есть условия абз. 7 — 8 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ не соблюдаются), то оснований для исчисления материальной выгоды не имеется (Письма Минфина России от 27.03.2019 N 03-04-05/20986, от 14.03.2019 N 03-04-06/16449).
14.05.2019
