Вопрос: Вправе ли организация учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы на освоение природных ресурсов при безвозмездной передаче лицензии на право пользования недрами дочерней организации?
Ответ: При безвозмездной передаче лицензии на право пользования недрами дочерней организации организация продолжает учитывать осуществленные ею расходы на освоение природных ресурсов. При этом у дочерней организации возникает внереализационный доход в виде стоимости передаваемых имущественных прав, который должен быть учтен ею при исчислении налога на прибыль.
Обоснование: При передаче права пользования участком недр третьему лицу расходы на освоение природных ресурсов, фактически осуществленные передающей стороной — прежним владельцем лицензии, учитываются им в порядке, установленном ст. 325 Налогового кодекса РФ (п. 6 ст. 325 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 261 НК РФ расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера, проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин.
В связи с этим при передаче лицензий на пользование недрами дочерней организации материнская организация — прежний владелец лицензии продолжает учитывать осуществленные ею расходы на освоение природных ресурсов (Письмо Минфина России от 28.02.2019 N 03-03-06/1/13134).
При этом следует отметить, что, поскольку в рассматриваемом случае происходит безвозмездная передача лицензии, у дочерней организации возникает внереализационный доход в сумме передаваемых имущественных прав, который должен быть учтен ею при исчислении налога на прибыль (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Это происходит потому, что в соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ имущественные права не относятся к имуществу для целей налогообложения и поэтому при их передаче нельзя применить льготу, предусмотренную пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (Письмо Минфина России от 28.02.2019 N 03-03-07/12958).
Таким образом, при передаче лицензий на пользование недрами дочерней организации материнская организация — прежний владелец лицензии продолжает учитывать осуществленные ею расходы на освоение природных ресурсов. При этом у дочерней организации возникает внереализационный доход в сумме передаваемых имущественных прав, который должен быть учтен ею при исчислении налога на прибыль.
Региональный информационный центр
15.05.2019
