Вопрос: Налоговым органом выявлен факт несоответствия физического лица на дату его постановки на учет в качестве налогоплательщика требованиям ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ (перепродажа товара), и постановка на учет как плательщика НПД аннулирована. До выявления факта несоответствия физическое лицо воспользовалось налоговым вычетом на сумму 7 000 руб. В какой сумме физическое лицо вправе при повторной постановке на учет как плательщик НПД в следующем календарном году по доходу от аренды квартиры воспользоваться вычетом: 3 000 руб. или 10 000 руб.?
Ответ: По нашему мнению, физическое лицо, применявшее НПД, но утратившее право на применение НПД в связи с выявлением факта несоответствия физического лица на дату его постановки на учет в качестве налогоплательщика требованиям ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ), при повторной постановке на учет в качестве плательщика НПД в следующем календарном году вправе воспользоваться налоговым вычетом в сумме 10 000 руб.
Обоснование: С 01.01.2019 Законом N 422-ФЗ введен в действие налог на профессиональный доход. Эксперимент проводится до 31.12.2028 включительно (ч. 2 ст. 1 Закона N 422-ФЗ).
НПД исчисляется с применением следующих ставок (ст. 10 Закона N 422-ФЗ):
— 4% — в отношении доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам;
— 6% — в отношении доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования в предпринимательской деятельности и юридическим лицам.
Налог можно уменьшить на вычет, размер которого не может быть больше 10 000 руб., рассчитанный нарастающим итогом. Сумма вычета зависит от ставки налога (ч. 1, 2 ст. 12 Закона N 422-ФЗ):
— налог исчислен по ставке 4% — 1% от дохода;
— налог исчислен по ставке 6% — 2% от дохода.
В соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ не вправе применять специальный налоговый режим лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд.
В случае если физическое лицо прекращает удовлетворять требованиям ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ, следует подать в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета через мобильное приложение «Мой налог». Дата, указанная в заявлении, будет считаться датой снятия с учета.
Факты занятия плательщиком НПД деятельностью, не разрешенной законодательством о НПД, устанавливаются налоговым органом.
При наличии у налогового органа информации об утрате налогоплательщиком права на применение специального налогового режима или о несоответствии налогоплательщика требованиям ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ снятие налогоплательщика с учета в налоговом органе осуществляется по инициативе налогового органа при отсутствии заявления налогоплательщика о снятии с учета.
При выявлении налоговым органом факта несоответствия физического лица на дату его постановки на учет в качестве налогоплательщика требованиям ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ постановка на учет такого физического лица аннулируется.
Лицо считается утратившим право на применение специального налогового режима со дня возникновения оснований, препятствующих его применению в соответствии с ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ (ч. 19 ст. 5 Закона N 422-ФЗ).
После снятия с учета в качестве плательщика НПД гражданин вправе повторно встать на учет в качестве налогоплательщика при отсутствии у него недоимки по налогу, задолженности по пеням и штрафам по налогу (ч. 11 ст. 5 Закона N 422-ФЗ).
В Законе N 422-ФЗ не установлен запрет на возможность применения рассматриваемого спецрежима физическим лицом в следующих календарных годах. Физическое лицо, применявшее НПД в текущем календарном году, но утратившее право на применение НПД в связи с несоответствием требованиям ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ, вправе будет повторно встать на учет в качестве плательщика НПД при соблюдении всех условий, установленных Законом N 422-ФЗ.
Плательщик НПД вправе уменьшить налог на вычет. Сумма вычета зависит от ставки налога (ч. 1, 2 ст. 12 Закона N 422-ФЗ):
— налог исчислен по ставке 4% — 1% от дохода;
— налог исчислен по ставке 6% — 2% от дохода.
Уменьшение суммы налога на сумму налогового вычета осуществляется налоговым органом самостоятельно (ч. 4 ст. 12 Закона N 422-ФЗ).
Согласно ч. 3 ст. 12 Закона N 422-ФЗ, в случае если физическое лицо снято с учета в качестве налогоплательщика, а впоследствии вновь поставлено на учет в качестве налогоплательщика, остаток неиспользованного налогового вычета восстанавливается. Срок использования налогового вычета не ограничен.
В соответствии с ч. 1 ст. 12 Закона N 422-ФЗ размер налогового вычета не может быть больше 10 000 руб., рассчитанный нарастающим итогом.
Налоговый вычет, предусмотренный ч. 1 ст. 12 Закона N 422-ФЗ, после его использования повторно не предоставляется.
Исходя из вопроса постановка на учет физического лица в качестве плательщика НПД аннулирована со дня постановки на учет. Следовательно, будут аннулированы в отношении дохода от перепродажи товара и расчет налога, и предоставленный налоговый вычет.
По нашему мнению, физическое лицо, применявшее НПД, но утратившее право на применение НПД в связи с выявлением факта несоответствия физического лица на дату его постановки на учет в качестве налогоплательщика требованиям ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ, при повторной постановке на учет в качестве плательщика НПД в отношении дохода от сдачи в аренду квартиры в следующем календарном году вправе воспользоваться налоговым вычетом в сумме 10 000 руб.
Региональный информационный центр
15.05.2019
