Вопрос: Является ли российская организация налоговым агентом по НДС, если она приобретает услуги по дистанционному обучению своего работника у иностранной организации в связи с вводом в эксплуатацию нового иностранного оборудования, поставленного этой организацией?
Ответ: Дистанционное обучение работника, проводимое иностранной организацией — поставщиком нового оборудования, российская организация вправе отнести к услугам по обучению, при приобретении которых у нее не возникает обязанности налогового агента по НДС.
Обоснование: Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория Российской Федерации, у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).
При этом порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 НК РФ.
Так, в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг в сфере образования (обучения) признается территория РФ, если услуги фактически оказываются на территории РФ. А при реализации образовательных программ с применением электронного обучения, дистанционных технологий местом осуществления образовательной деятельности является место нахождения организации, осуществляющей образовательную деятельность, независимо от места нахождения обучающихся (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, ч. 4 ст. 16 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее — Закон N 273-ФЗ)).
При этом следует отметить, что образовательная программа — это комплекс основных характеристик образования (объем, содержание, планируемые результаты), организационно-педагогических условий и в случаях, предусмотренных Законом N 273-ФЗ, форм аттестации, который представлен в виде учебного плана, а также оценочных и методических материалов (п. 9 ст. 2 Закона N 273-ФЗ).
Кроме того, указанной статьей Закона N 273-ФЗ даны в том числе понятия профессионального образования, профессионального обучения.
Профессиональное образование — это вид образования, который направлен на приобретение обучающимися в процессе освоения основных профессиональных образовательных программ знаний, умений, навыков и формирование компетенции определенных уровня и объема, позволяющих вести профессиональную деятельность в определенной сфере и (или) выполнять работу по конкретным профессии или специальности (п. 12 ст. 2 Закона N 273-ФЗ).
Профессиональное обучение — вид образования, который направлен на приобретение обучающимися знаний, умений, навыков и формирование компетенции, необходимых для выполнения определенных трудовых, служебных функций (определенных видов трудовой, служебной деятельности, профессий) (п. 13 ст. 2 Закона N 273-ФЗ).
Исходя из условий рассматриваемого вопроса дистанционное обучение будет проводиться иностранной организацией — поставщиком оборудования, а обучаемый — это работник, который в дальнейшем будет работать на новом оборудовании, то есть цель обучения — это получение работником российской организации определенных умений и навыков, а также формирование компетенции определенного уровня и объема, позволяющих ему в дальнейшем успешно работать на новом оборудовании.
Учитывая вышеизложенное, российская организация вправе отнести данные услуги к услугам по обучению, при приобретении которых у нее не возникает обязанности налогового агента по НДС при выплате вознаграждения иностранной организации.
Однако в ходе проверок в аналогичных ситуациях нередки случаи переквалификации контролерами услуг по обучению в консультационные услуги и доначисления российской организации НДС в качестве налогового агента. Это становится возможным потому, что местом реализации консультационных услуг признается территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Поэтому во избежание претензий контролеров и возможной переквалификации услуг по обучению в консультационные в договоре с иностранным поставщиком, который будет оказывать и услуги по обучению, следует более подробно остановиться на программе обучения, а именно: объем, содержание, планируемые результаты, возможное наличие оценочных и методических материалов.
Таким образом, дистанционное обучение работника, проводимое иностранной организацией — поставщиком нового оборудования, российская организация вправе отнести к услугам по обучению, при приобретении которых у нее не возникает обязанности налогового агента по НДС. При этом во избежание претензий контролеров и возможной переквалификации услуг по обучению в консультационные в договоре с иностранным поставщиком следует более подробно остановиться на программе обучения, а именно: объем, содержание, планируемые результаты, возможное наличие оценочных и методических материалов.
Региональный информационный центр
15.05.2019
