Вопрос: Облагается ли страховыми взносами компенсация работнику на основании коллективного договора расходов на медицинские услуги, оказанные его ребенку и супруге?
Ответ: Выплаченная компенсация, на наш взгляд, не облагается страховыми взносами, однако Минфин России придерживается иной позиции по данному вопросу.
Обоснование: Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ).
Термин «трудовые отношения» в НК РФ не конкретизирован. Соответственно, с учетом положений п. 1 ст. 11 НК РФ его необходимо применять в том значении, которое используется в отраслевом законодательстве.
Из положений ст. ст. 15, 16, 129, 135 Трудового кодекса РФ следует, что объектом обложения страховыми взносами являются не все выплаты, производимые работодателями в пользу работников, а исключительно те из них, которые имеют характер вознаграждения за выполнение своих трудовых обязанностей.
Таким образом, для включения какой-либо выплаты в объект обложения страховыми взносами необходимо, чтобы такая выплата обладала признаками оплаты труда работников, зависела от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялась исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа (см., например, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.02.2019 N Ф08-12110/2018).
В рассматриваемом случае установленная в коллективном договоре компенсационная выплата, носящая социальный характер, хотя и произведена в связи с наличием трудовых отношений, не является оплатой труда (вознаграждением за труд), не относится к стимулирующим выплатам, не зависит от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим работником самой работы, то есть произведена не в рамках трудовых отношений. А факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда (см., например, Определение Верховного Суда РФ от 21.03.2019 N 306-ЭС19-1713, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 21.11.2018 N Ф06-39394/2018).
С учетом изложенного полагаем, что выплаченная компенсация не должна облагаться страховыми взносами. Данный вывод также относится к обложению взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. ст. 20.1, 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
Однако, по мнению Минфина России, выплата организацией компенсации работнику его расходов на оплату медицинских услуг, оказанных ребенку или супруге работника, не поименована в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в ст. 422 НК РФ. Следовательно, данная выплата облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 01.04.2019 N 03-15-05/22335, от 02.04.2019 N 03-15-06/22749).
В случае спора с контролирующими органами плательщику необходимо быть готовым отстаивать свою точку зрения в судебных инстанциях.
При этом заметим, что Письма Минфина России не являются нормативными правовыми актами, применяемыми арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в них разъяснения не являются обязательными для судов, на что указано и в Решении Верховного Суда РФ от 08.06.2018 N АКПИ18-273.
При этом необходимо учесть, что если выплата указанной компенсации зависит от должности, стажа или производственных результатов работника, то она облагается страховыми взносами, поскольку связана с трудовыми отношениями.
16.05.2019
