Вопрос: Как отражается в бухгалтерском учете кредитора прощение долга дочерней организации в целях увеличения чистых активов?
Ответ: Списание задолженности дочерней организации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Обоснование: Предоставленный материнской организацией дочерней организации заем, способный приносить экономические выгоды в виде процентов, учитывается в качестве финансового вложения по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы» (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н (далее — ПБУ 19/02), План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов бухгалтерского учета, Инструкция по применению Плана счетов)).
Если договором предусмотрено, что проценты за пользование займом заемщиком не выплачиваются (беспроцентный заем), то такая операция квалифицируется как возникновение дебиторской задолженности. Сумма предоставленного займа отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Начисленные по договору займа проценты могут признаваться доходом от обычных видов деятельности или прочими доходами и учитываться соответственно по дебету счетов 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» или 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Плана счетов).
Выбытие процентного займа
На дату прощения займа данное финансовое вложение выбывает (п. 25 ПБУ 19/02), кредиторская задолженность списывается, а сумма дебиторской задолженности заемщика в размере начисленных на эту дату процентов включается в состав прочих расходов организации (п. п. 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее — ПБУ 10/99)).
Если организация-заимодавец при начислении процентов по договору займа отражала ОНО (кассовый метод в налоговом учете), то на момент прощения займа данное ОНО следует погасить (п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (далее — ПБУ 18/02)).
Кроме того, сумма прощенного долга (основная сумма займа и проценты), признаваемая расходом в бухгалтерском учете, для целей налогообложения прибыли не учитывается, соответственно, организации следует отразить ПНО в сумме списанной задолженности, умноженной на ставку налога на прибыль (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02, Письмо Минфина России от 04.04.2012 N 03-03-06/2/34).
Следует отметить, что Приказом Минфина России от 20.11.2018 N 236н вносятся изменения в ПБУ 18/02, которые действуют с 1 января 2020 г. Однако организация может начать применять изменения и в 2019 г., отразив этот факт в бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 2 Приказа от 20.11.2018 Минфина России N 236н).
Пример 1. Выбытие процентного займа
1. Выбытие финансового вложения (предоставление займов не является основной деятельностью организации):
Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»,
Кт 58-3 «Предоставленные займы».
2. Списание задолженности дочерней организации по начисленным процентам:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»,
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по процентам по займу».
3. Погашение ОНО:
Дт 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».
4. Возникновение ПНО:
Дт 99 «Прибыли и убытки»
Кт 68 Расчеты по налогам и сборам».
Выбытие беспроцентного займа
Сумма прощенного долга по договору займа для организации является прочим расходом (п. 11 ПБУ 10/99) и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 76 (Инструкция по применению Плана счетов).
В то же время в налоговом учете сумма прощенного долга расходом не является, поэтому в бухгалтерском учете следует отразить ПНО в сумме прощенного долга, умноженного на ставку налога на прибыль (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Пример 2. Выбытие беспроцентного займа
1. Списание дебиторской задолженности дочерней организации по предоставленному беспроцентному займу:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»,
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по займу».
2. Возникновение ПНО:
Дт 99 «Прибыли и убытки»
Кт 68 Расчеты по налогам и сборам».
Подготовлено на основе материала
Н.Н. Томило,
советника государственной
гражданской службы РФ
3 класса
20.05.2019
