Вопрос: Каковы особенности оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж при преобразовании ЗАО в ООО? Как отразить в книге покупок счета-фактуры на авансы, полученные ЗАО от покупателей до реорганизации, если отгрузка осуществлялась уже ООО?
Ответ: Особенностей оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж при преобразовании организации-продавца не предусмотрено. В книге покупок правопреемника (ООО) необходимо отразить счет-фактуру на полученный аванс с указанием в графе «Наименование продавца» наименования предшественника (ЗАО).
Обоснование: При преобразовании юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией (п. 5 ст. 58 Гражданского кодекса РФ).
Реорганизация юридического лица при преобразовании считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица (п. 4 ст. 57 ГК РФ). С этого же момента преобразованное юридическое лицо считается прекратившим свою деятельность.
В результате реорганизации к правопреемнику переходят права и обязанности юридического лица — предшественника во всех правоотношениях: гражданских, налоговых, трудовых и т.д.
В соответствии с позицией Верховного Суда РФ, поскольку юридическое лицо при преобразовании сохраняет свои права и обязанности в неизменном виде, не передавая их полностью или частично другому юридическому лицу (нет правопреемства от одного лица другому), закон не предусматривает обязанности составления в этом случае передаточного акта, предусмотренного ст. 59 ГК РФ (Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2016), утвержденный Президиумом Верховного Суда РФ 19.10.2016).
При реорганизации юридического лица, в частности, в форме преобразования правопреемник вправе получить вычет по суммам налога, исчисленным и уплаченным реорганизованной организацией (предшественником) с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 162.1 Налогового кодекса РФ).
Вычет по сумме «авансового» налога, исчисленного и уплаченного в бюджет предшественником, производится правопреемником после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) (п. 4 ст. 162.1 НК РФ).
Для принятия сумм налога к вычету правопреемником реорганизованной (реорганизуемой) организации положения, предусмотренные пп. 2 и 3 п. 5 ст. 169 НК РФ, считаются выполненными при наличии в счете-фактуре реквизитов реорганизованной (реорганизуемой) организации (п. 7 ст. 162.1 НК РФ).
При получении предоплаты от покупателя предшественник (ЗАО) обязан предъявить ему сумму НДС, исчисленную с указанной предоплаты, и в течение пяти календарных дней выставить соответствующий счет-фактуру (пп. 2 п. 1 ст. 167, абз. 2 п. 1, п. 3 ст. 168 НК РФ). Данный счет-фактура регистрируется ЗАО в книге продаж (п. п. 3, 17 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Счета-фактуры, зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав, в том числе при использовании покупателем безденежной формы расчетов, регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной суммы оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы НДС (п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).
В настоящее время отсутствуют какие-либо официальные разъяснения по заполнению книги покупок и книги продаж при получении аванса и реорганизации продавца в форме преобразования. Действующее законодательство также не содержит требований о внесении изменений в уже выставленный на сумму полученного аванса счет-фактуру в случае дальнейшего изменения реквизитов продавца в связи с его реорганизацией в форме преобразования.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, в книге покупок правопреемника (ООО) необходимо отразить счет-фактуру на полученный аванс с реквизитами еще не реорганизованной организации-продавца (ЗАО). При этом в книге покупок правопреемника (ООО) в графе 9 «Наименование продавца» следует указывать наименование предшественника (ЗАО), несмотря на то что на момент отгрузки ЗАО прекратило свою деятельность в связи с реорганизацией (пп. «м» п. 6 Правил ведения книги покупок).
С момента государственной регистрации реорганизованный в форме преобразования правопреемник (ООО) по операциям реализации обязан от своего имени выставить счет-фактуру в течение пяти календарных дней с даты отгрузки товаров (работ, услуг) с последующей регистрацией его в книге продаж в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 167, абз. 2 п. 1, п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 3 Правил ведения книги продаж). В то же время, если после регистрации преобразования ЗАО в ООО организация ошибочно выставляла покупателям счета-фактуры с указанием своих старых реквизитов ЗАО и ИНН, необходимо внести в них исправления путем составления новых экземпляров счетов-фактур с соблюдением требований, установленных п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137.
А.Г. Дьяконов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
20.05.2019
