Вопрос: Облагаются ли страховыми взносами на травматизм командировочные расходы на упаковку багажа при перелете работника?
Ответ: Выплата в виде компенсации стоимости упаковки багажа облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке. В случае несогласия с решением территориального органа Фонда о начислении страховых взносов на данный вид выплат страхователь вправе обжаловать такое решение в судебном порядке.
Обоснование: При направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 167 Трудового кодекса РФ).
Расходы, которые работодатель обязан возместить работнику, определены абз. 2 — 4 ч. 1 ст. 168 ТК РФ.
Возмещение иных расходов, связанных с командировками, в том числе расходов на упаковку багажа, компенсацию которых работодатель вправе предусмотреть в локальных нормативных актах, допускается при представлении документов, подтверждающих эти расходы (например, чеков, счетов, квитанций и т.п.) (абз. 5 ч. 1, ч. 4 ст. 168 ТК РФ, п. 24 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).
Объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Федеральный закон N 125-ФЗ)).
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, предусмотренных в ст. 20.2 данного Федерального закона (п. 2 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ).
Пунктом 2 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ определены выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами при оплате страхователями расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации.
В частности, не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы на наем жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Таким образом, п. 2 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ определен закрытый перечень компенсационных выплат, связанных с командировками, которые не облагаются страховыми взносами.
Поскольку выплата в виде компенсации стоимости упаковки багажа отвечает определению объекта обложения страховыми взносами и не входит в данный перечень, на суммы таких компенсаций страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке, как на выплаты, производимые в пользу работников в рамках трудовых правоотношений.
В то же время имеются решения суда, когда суды, рассматривая споры по применению Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», содержащего схожие положения об определении выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, установив, что упаковка багажа связана с производственной деятельностью организации и такая компенсация предусмотрена локальным нормативным актом организации, делают вывод о том, что данная выплата произведена в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей при направлении в командировку, и не подлежит обложению страховыми взносами (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 29.07.2013 по делу N А27-19460/2012, от 16.01.2014 по делу N А27-6171/2013, ФАС Дальневосточного округа от 16.06.2014 по делу N А73-9809/2013).
Вместе с тем следует учитывать, что указанные судебные акты вынесены исходя из конкретных обстоятельств каждого дела и применительно к Закону, регулирующему уплату страховых взносов по иному виду обязательного социального страхования.
Н.Н. Пирогова
Государственное учреждение —
региональное отделение
Фонда социального страхования
Российской Федерации
по Республике Карелия
20.05.2019
