Вопрос: Может ли организация-работодатель уплатить за иностранца фиксированный авансовый платеж при продлении патента?
Ответ: Уплата фиксированного авансового платежа может быть произведена за налогоплательщика иным лицом, в том числе работодателем, являющимся налоговым агентом.
Обоснование: Порядок уплаты фиксированного авансового платежа по налогу на доходы физических лиц иностранным гражданином, осуществляющим трудовую деятельность в РФ по найму, определен ст. 227.1 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 4 ст. 227.1 НК РФ фиксированный авансовый платеж по налогу уплачивается налогоплательщиком по месту осуществления им деятельности на основании выданного патента до дня начала срока, на который выдается (продлевается), переоформляется патент.
При этом в платежном документе налогоплательщиком указывается наименование платежа «Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа».
В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Согласно абз. 4 п. 1 ст. 45 НК РФ уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.
Данное положение введено Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
В то же время п. 9 ст. 226 НК РФ установлено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
При этом согласно п. 8 ст. 45 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.
Таким образом, несмотря на то что в отношении работника — иностранного гражданина организация является налоговым агентом по НДФЛ, уплата фиксированного авансового платежа при продлении патента иностранного гражданина может быть произведена на основании п. 8 ст. 45 НК РФ.
Кроме того, Письмом Минфина России от 20.03.2019 N 03-04-07/18414 (направлено Письмом ФНС России от 11.04.2019 N БС-4-11/6803@) разъяснено, что налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа уплачивается налогоплательщиками, указанными в ст. 227.1 НК РФ, самостоятельно.
Налоговые агенты (работодатели) не исчисляют суммы фиксированных авансовых платежей, а учитывают их при исчислении общей суммы налога на доходы физических лиц при соблюдении установленных ст. 227.1 НК РФ требований.
Указанным Письмом Минфина России от 20.03.2019 N 03-04-07/18414 (направлено Письмом ФНС России от 11.04.2019 N БС-4-11/6803@) подтверждается, что уплата налога на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа может быть произведена за налогоплательщика иным лицом, в том числе работодателем, являющимся налоговым агентом.
Региональный информационный центр
20.05.2019
