Вопрос: Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль и зарегистрировала два обособленных подразделения в январе и феврале 2019 г. За какой период нужно подать декларации по налогу на прибыль по месту нахождения вновь созданных обособленных подразделений?
Ответ: По нашему мнению, организация должна представить декларации по налогу на прибыль по месту нахождения вновь созданных обособленных подразделений при сдаче налоговой отчетности за I квартал 2019 г.
Обоснование: Налогоплательщики — российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 Налогового кодекса РФ).
Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения (п. 2 ст. 288 НК РФ).
Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного ст. 289 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период (п. 4 ст. 288 НК РФ).
Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено п. 1 ст. 289 НК РФ, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном ст. 289 НК РФ (п. 1 ст. 289 НК РФ).
Уплата налога в случае создания обособленного подразделения осуществляется в сроки, установленные НК РФ, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором такое обособленное подразделение было создано (п. 2 ст. 288 НК РФ).
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 286 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, организация должна представить декларацию по налогу на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений при сдаче отчетности за I квартал 2019 г.
В состав декларации по обособленному подразделению включают: титульный лист, подраздел 1.1 разд. 1 и Приложение N 5 к листу 02 по данному обособленному подразделению. Если ежемесячные авансовые платежи организация уплачивает внутри кварталов, то в декларации за отчетные периоды включают также подраздел 1.2 разд. 1 (п. п. 1.1, 1.4, 4.1, 4.3, 4.3.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@).
Региональный информационный центр
21.05.2019
