Вопрос: Может ли ИП, применяющий ПСН, получить вычет при покупке онлайн-кассы, если в заявлении о применении патента указаны работники, так как предполагалось их привлечение, но фактически трудовые договоры не заключались?
Ответ: Индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму налога по ПСН на сумму расходов на приобретение ККТ при условии регистрации указанной ККТ в налоговых органах до 1 июля 2019 г.
Обоснование: Согласно абз. 1 п. 1.1 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога на сумму расходов на приобретение ККТ, включенной в реестр ККТ, для использования при осуществлении расчетов в ходе предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, в размере не более 18 000 руб. на каждый экземпляр ККТ при условии регистрации указанной ККТ в налоговых органах с 1 февраля 2017 г. до 1 июля 2019 г., если иное не предусмотрено абз. 2 п. 1.1 ст. 346.51 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, предусмотренную пп. 45 — 48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, и имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры на дату регистрации ККТ, в отношении которой производится уменьшение суммы налога, вправе уменьшить сумму налога на сумму расходов, указанную в абз. 1 п. 1.1 ст. 346.51 НК РФ, при условии регистрации соответствующей ККТ с 1 февраля 2017 г. до 1 июля 2018 г. (абз. 2 п. 1.1 ст. 346.51 НК РФ).
Таким образом, если на дату регистрации ККТ индивидуальным предпринимателем, являющимся плательщиком ПСН, осуществляющим виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пп. 45 — 48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, не заключены трудовые договоры с работниками, такой индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму налога по ПСН на сумму расходов, указанных в абз. 1 п. 1.1 ст. 346.51 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель представляет заявление о получении патента не позднее чем за 10 дней до начала применения им ПСН. На странице 002 заявления он отражает информацию о том, привлекает ли он наемных работников, в случае привлечения указывает их количество, рассчитанное как средняя численность работников (проставляет в соответствующем поле «0», если работников нет).
По нашему мнению, поскольку в рассматриваемой ситуации фактически предпринимательская деятельность осуществляется без привлечения наемных работников (в то время как в заявлении о получении патента указано, что наемные работники будут привлечены), индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму налога по ПСН на сумму расходов на приобретение ККТ при условии регистрации указанной ККТ в налоговых органах с 1 февраля 2017 г. до 1 июля 2019 г.
Уменьшение суммы налога в соответствии с абз. 1 п. 1.1 ст. 346.51 НК РФ производится за налоговые периоды, которые начинаются в 2018 и 2019 гг. и завершаются после регистрации индивидуальным предпринимателем соответствующей ККТ (абз. 4 п. 1.1 ст. 346.51 НК РФ).
В.В. Горбунова
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
22.05.2019
