Вопрос: Организация-арендатор установила в арендованном здании систему видеонаблюдения. Будет ли указанный объект основных средств признаваться объектом налогообложения по налогу на имущество организаций?
Ответ: Поскольку система видеонаблюдения относится к движимому имуществу, объекта налогообложения по налогу на имущество организаций не возникает.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
В Письме Минфина России от 09.01.2019 N 03-05-05-01/52 содержится вывод, согласно которому неотделимые улучшения основных средств, классифицированных по ОКОФ как движимое имущество, не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
В соответствии с п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
Из Письма ФНС России от 01.10.2018 N БС-4-21/19038@ следует, что для выявления оснований отнесения объекта имущества к недвижимости целесообразно исследовать наличие записи об объекте в ЕГРН; при отсутствии сведений в ЕГРН — наличие оснований, подтверждающих прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению.
В Письме ФНС России от 18.07.2014 N БС-4-11/13896@ содержится следующий вывод: не включаются в состав объекта недвижимого имущества учитываемые как отдельные инвентарные объекты такие объекты основных средств, которые не требуют монтажа, могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба их назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества как единого обособленного комплекса (например, компьютеры, столы, транспортные средства, средства видеонаблюдения).
По нашему мнению, система видеонаблюдения, в соответствии со ст. 130 ГК РФ, относится к движимому имуществу, поскольку без ущерба для назначения здания она может быть демонтирована, функционирование здания не находится в какой-либо зависимости от наличия или отсутствия в нем системы видеонаблюдения. Исходя из изложенного указанное основное средство не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
Региональный информационный центр
23.05.2019
