Вопрос: В январе 2019 г. было обнаружено, что в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2018 г. по строке 290 листа 02 не начислены ежемесячные авансовые платежи. Как исправить ситуацию?
Ответ: Организации необходимо представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2018 г., где в листе 02 по строкам 290 — 310 и 320 — 340 отразить сумму ежемесячных авансовых платежей за IV квартал 2018 г. и I квартал 2019 г.
Обоснование: В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале 2019 г., принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода, то есть в IV квартале 2018 г. (абз. 3, 5 п. 2 ст. 286 НК РФ).
В соответствии с п. 5.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@, по строкам 290 — 310 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация.
Таким образом, организации необходимо представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2018 г. (п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ).
В уточненной декларации по строкам 290 — 310 листа 02 следует отразить данные о сумме ежемесячных авансовых платежей за IV квартал 2018 г. Кроме этого, по строкам 320 — 340 необходимо показать сумму ежемесячных авансовых платежей за I квартал 2019 г., которая будет равна сумме ежемесячных авансовых платежей IV квартала 2018 г.
При подаче в ИФНС России уточненной налоговой декларации необходимо уплатить за IV квартал 2018 г. и за истекшие месяцы I квартала 2019 г. сумму авансовых платежей и соответствующие пени.
В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ. Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 3 ст. 58 НК РФ).
По итогам IV квартала 2018 г. налог на прибыль может оказаться меньше, чем общая сумма ежемесячных авансовых платежей, которые подлежали уплате. В этом случае пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей подлежат соразмерному уменьшению (п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).
Региональный информационный центр
24.05.2019
