Вопрос: Российская организация приобрела у иностранного лица услуги, исчислила и уплатила в бюджет НДС с одновременной уплатой денежных средств иностранному лицу. Впоследствии установлено, что денежные средства на счет иностранного лица не были зачислены в связи с указанием в поручении о переводе денежных средств неправильных реквизитов. Влияет ли указанный факт на квалификацию уплаченной в бюджет соответствующей суммы как суммы агентского НДС?
Ответ: В указанном случае, поскольку в отношении приобретенных у иностранного лица услуг, местом реализации которых является территория РФ, российская организация исчислила, удержала у иностранного лица и уплатила в бюджет соответствующую сумму НДС, данную уплату денежных средств в бюджет можно квалифицировать как сумму НДС, уплаченную в бюджет налоговым агентом на основании п. 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: На основании положений ст. 161 НК РФ при реализации услуг, местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих услуг с учетом налога.
Указанная налоговая база определяется налоговым агентом, в частности организацией, приобретшей данные услуги и состоящей на учете в российском налоговом органе. Налоговый агент обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.
Согласно п. 4 ст. 174 НК РФ уплата налога производится налоговым агентом одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств налогоплательщику — иностранному лицу. При этом банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение о переводе денежных средств в пользу указанного налогоплательщика — иностранного лица, если налоговый агент не представил в банк также поручение об уплате налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.
Поскольку в отношении приобретенных у иностранного лица услуг, местом реализации которых является территория РФ, российская организация исчислила, удержала у иностранного лица и уплатила в бюджет соответствующую сумму НДС, данную уплату денежных средств в бюджет можно квалифицировать как сумму НДС, уплаченную в бюджет налоговым агентом на основании п. 2 ст. 161 НК РФ.
И.С. Персикова
Государственный советник
Российской Федерации
1 класса
24.05.2019
